Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции).pdf

Рассмотрим структуру товарной продукции организации (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Структура товарной продукции ООО «Стар» в 2012-2014 гг., тыс. руб.

Наименование изделия	2012 г.		2013 г.		2014 г.
	Тыс. р.	Доля,%	Тыс. р.	Доля,%	Тыс. р.	Доля,%
Хлеб и хлебобулочные изделий	14046,9	45,12	25611,52	49,69	24931,5	44,39
Кондитерские изделия	5720,24	18,38	10200,38	19,79	11765,7	20,95
Консервы	4774,86	15,34	6808,74	13,21	9546,19	16,99
Прочие изделия	6587	21,16	8920,36	17,31	9927,59	17,67
Итого	31129	100	51541	100	56171	100

Структура товарной продукции неоднородна. Основная доля приходится на реализацию хлеба и хлебобулочных изделий – более 44%. В 2013 г. доля данной продукции демонстрирует максимальный пик – 50%, в 2014 г. происходит ее снижение до 44% за счет снижения спроса на данную продукцию со стороны бюджетных учреждений. Увеличивается доля кондитерский изделий в структуре товарной продукции с 18,4% в 2012 г. до 21% в 2014 г. (за счет увеличения продаж данной продукции). Консервы занимают 13-17% структуры продаж (наблюдается рост доли), а доля прочих изделий снижается с 21% в 2012 г. до 17,7% в 2014 г. На структуру товарной продукции наибольшее влияние оказал спрос со стороны организаций бюджетной сферы, которые являются основными оптовыми покупателями организации.

2.2. Анализ динамики и изменения структуры общей суммы затрат на производство продукции компании ООО «Стар»

---

Анализ затрат предприятия на производство продукции в 2012-2014 гг. представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ состава и структуры затрат по статьям в ООО «Стар» в 2012-2014 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Уд. вес, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Материальные затраты	17471	27670	30371	57,30	54,71	55,58
Энергия	1687	3621	3660	5,53	7,16	6,70
Прочие прямые расходы	2317	3724	3617	7,60	7,36	6,62
Затраты на оплату труда	7262	12923	14137	23,82	25,55	25,87
Затраты на социальное страхование	1754	2636	2855	5,75	5,21	5,23
Итого	30491	50574	54640	100	100	100

Наибольшую долю затрат по статьям в ООО «Стар» составляют материальные затраты: 57,3% в 2012 г., 54,71% в 2013 г. и 55,58% в 2014 г. Высокая доля материальных затрат обусловлена спецификой производства. Однако, отметим, что в 2013 г. предприятию удалось изыскать резервы снижения материалоемкости продукции, о чем свидетельствует сокращение доли материальных расходов с 57,30 % в 2012 г. до 54,71 % в 2013 г. В 2014 г. доля материальных расходов возросла до 55,58 %, но, как и в 2013 г. ниже, чем в 2012 г. В целом же доля материальных расходов относительно стабильна. Расходы на электроэнергию исследуемой организации составляют 5-7%, максимальная доля приходится на 2013 г. (7,16%). Прочие прямые расходы (включая амортизацию) ООО «Стар» составляет примерно 7% всех затрат. Также наблюдается рост доли затрат на оплату труда с 23,82% до 25,87%, то есть на 2,06 проц. пункта. Рост доли затрат на оплату труда обусловлен исключительно повышением среднегодовой заработной платы работников, так как численность персонала в 2012-2014 гг. не изменялась. Доля же затрат на социальное страхование снижается с 5,75% до 5,23% за два года. Структура затрат анализируемой компании ООО «Стар» в рассматриваемом периоде относительно однородна и проиллюстрирована на рис. 2.3.

---

Рис. 2.3. Структура себестоимости ООО «Стар» в 2012-2014 гг.

Далее целесообразно провести анализ динамики затрат по основным элементам (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Анализ динамики затрат по статьям в ООО «Стар» в 2012-2014 гг.

Показатель	Абсол. изм., тыс. руб.		Темп роста, %
	2013/2012	2014/2013	2013/2012	2014/2013
Материальные затраты	10199	2701	158,38	109,76
Энергия	1934	39	214,64	101,08
Прочие прямые расходы	1407	-107	160,73	97,13
Затраты на оплату труда	5661	1214	177,95	109,39
Затраты на социальное страхование	882	219	150,29	108,31
Итого	20083	4066	165,87	108,04

Общие затраты увеличились на 20 083 тыс. руб. или 65,87% в 2013 г. по сравнению с 2012 г. и на 4 066 тыс. руб. в 2014 г. по сравнению с 2013 г. Наибольшее увеличение в абсолютном выражении составил рост материальных затрат – на 10 199 тыс. руб. или 58,38% в 2013 г. и 2 701 тыс. руб. или 9,76% в 2014 г. Причиной их увеличения является увеличение потребности в материальных ресурсах в связи с ростом производства и рост цена на покупные материалы (муку, масло, сахар, яйца и так далее). Наибольший рост в относительном выражении составили расходы на оплату труда – рост на 77,95% в 2013 г. и на 9,39% в 2014 г. за счет, как указывалось выше, увеличения среднегодовой заработной платы.

Динамика затрат по статьям проиллюстрирована на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Динамика производственных затрат по статьям в ООО «Стар» в 2012-2014 гг.

Проведем факторный анализ себестоимости по аддитивной модели (табл. 2.5-2.6).

Таблица 2.5

Анализ причин изменения себестоимости за 2012-2013 гг. методом долевого участия в ООО «Стар»

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Влияние фактора	Доля влияния фактора	Доля влияния на себестоимость, %
	2012 г.	2013 г.
Материальные затраты	17471	27670	10199	0,51	33,45
Энергия	1687	3621	1934	0,10	6,34
Затраты на оплату труда и страхование	9016	15559	6543	0,33	21,46
Прочие прямые расходы	2317	3724	1407	0,07	4,61
Итого	30491	50574	20083	1,00	65,87

---

Согласно табл. 2.5 в 2013 г. по сравнению с 2012 г. себестоимость увеличились на 20 083 тыс. руб., то есть возросла примерно на 66%, в том числе за счет роста материальных затрат на 33,45%, расходов на оплату труда и социальное страхование на 21,46%, незначительно повлияли расходы на электроэнергию и прочие прямые расходы соответственно на 6,34 и 4,61%. Таким образом, можно выделить два основных фактора, повлиявших на увеличение себестоимости продукции в 2013 г.: 1) увеличение материальных затрат и 2) увеличение затрат на оплату труда и отчислений в фонды социального страхования. Если рост первого фактора обусловлен ростом объема производства и цена на сырье, то рост второго фактора – повышением заработной платы и соответствующим ростом фонда оплаты труда.

Таблица 2.6

Анализ причин изменения себестоимости методом долевого участия в ООО «Стар» в 2013-2014 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Влияние факторы	Доля влияния фактора	Доля влияния на себестоимость, %
	2013 г.	2014 г.
Материальные затраты	27670	30371	2701	0,66	5,34
Энергия	3621	3660	39	0,01	0,08
Затраты на оплату труда и страхование	15559	16992	1433	0,35	2,83
Прочие прямые расходы	3724	3617	-107	-0,03	-0,21
Итого	50574	54640	4066	1,00	8,04

Согласно табл. 2.6 в 2014 г. по сравнению с 2013 г. себестоимость увеличились на 4 066 тыс. руб., то есть возросла примерно на 8%, в том числе за счет роста материальных затрат на 5,34%, расходов на оплату труда и социальное страхование на 2,83%, незначительно повлияли расходы на электроэнергию на 0,1%. В то же время отмечается небольшое уменьшение прочих расходов на 107 тыс. руб., что вызвало снижение себестоимости на 0,21%. В совокупности повышение и уменьшение отдельных статей расходов привело к общему приросту себестоимости в 2014 г. на 8,04%.

Факторы влияния на себестоимость продукции в 2014 г. остались теми же, что и в 2013 г. – увеличение материальных затрат и рост расходов на оплату труда.

В целом же можно сделать вывод, что материальные затраты в ООО «Стар» представляют наиболее значительную долю в общих затратах организации, причем за анализируемый период наблюдается их абсолютный рост и снижение доли.

---

Для анализа затрат на рубль товарной продукции воспользуемся сведениями табл. 2.7.

Таблица 2.7

Расчет показателя затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Стар» в 2013-2014 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Затраты, тыс. руб.	30491	50574	54640
Выручка, тыс. руб.	31129	51541	56171
Затраты на 1 руб. товарной продукции	0,98	0,98	0,97

Как свидетельствуют данные табл. 2.7, затраты на рубль товарной продукции в 2012-2013 гг. составили 98 копеек, в 2014 г. наблюдается их снижение на 1 коп. – 0,97 руб. В 2013 г. темпы роста затрат и выручки были сопоставимы, в результате показатель затрат на 1 рубль товарной продукции остался на уровне 2012 г. В 2014 г. имеет место положительный факт опережающего темпа роста выручки: при росте выручки на 8,98 %, затрату увеличились только на 8,04 %. В результате затраты на 1 рубль товарной продукции сократились на 0,01 руб., или на 1,02 % и составили 0,97 руб.

Так как в 2012 г. предприятие начало свою производственную деятельность, данный год следует исключить из расчетов.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 2.8.

Таблица 2.8

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Стар» в 2013-2014 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма тыс. руб.
1	2	3
I. Затраты:
а) 2013 г.	∑(VВПiпл * biпл) + Апл	50574

Продолжение таблицы 2.8

1	2	3
б) 2013 г. в пересчете на фактический выпуск продукции 2014 г. при сохранении структуры 2013 г.	∑(VВПiпл * biпл) * КVВП + Апл	52371
в) по нормам и ценам 2014 г. на фактический выпуск продукции 2013 г.	∑(VВПiф * biпл) + Апл	51647
г) фактически в 2014 г. по ценам 2013 г.	∑(VВПiф * biф) + Апл	53547
д) фактически	∑(VВПiф * biф) + Аф	54640
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) 2013 г.	∑(VВПiПЛ * ЦПiПЛ)	51541
б) 2014 г. при структуре и ценах 2013 г.	∑(VВПiФ * ЦПiПЛ) ± ∆ВПСТР	53782
в) 2014 г. при структуре 2014 г. и по ценам 2013 г.	∑(VВПiФ * ЦПiПЛ)	55463
г) 2014 г.	∑(VВПiФ * ЦПiФ)	56171

---