Файл: Влияние инфляции на бухгалтерскую отчётность.pdf

- монетарные показатели бухгалтерского баланса не корректируются, поскольку они уже представлены в денежных единицах, действующих на отчетную дату;

- немонетарные показатели бухгалтерской отчетности подлежат корректировке;

- скорректированная сумма немонетарной статьи актива бухгалтерского баланса уменьшается, если она превышает сумму, возмещаемую за счет актива, используемого в будущем, включая его продажу или другую форму реализации;

- инфляционная прибыль (убыток) рассчитывается как произведение уровня инфляции и разницы между монетарными пассивами и монетарными активами;

- инфляционная прибыль (убыток) включается в чистую прибыль организации (нераспределенную прибыль отчетного периода) [11].

На основе рассчитанных индексов цен на начало и конец анализируемого периода, а также средних индексов цен за анализируемый и предшествующие периоды определяются коэффициенты корректировки показателей бухгалтерской отчетности предприятия. С помощью индексов цен на начало и конец анализируемого периода рассчитываются коэффициенты корректировки показателей, характеризующих состояние на определенный момент времени. К таким показателям относятся показатели баланса предприятия, отражающие стоимостную оценку имущества предприятия и источников его формирования на начало и конец отчетного периода. Средние уровни индексов цен применяются при корректировке значений показателей, относящихся к категории показателей "потока": выручки, себестоимости, доходов, расходов и затрат на производство продукции.

Этапы корректировки данных

Корректировка показателей бухгалтерской отчетности состоит из следующих этапов:

Этап 1. Определение уровня инфляции и выбор показателя, отражающего этот уровень в отчетном и предшествующих периодах.

В качестве индекса, характеризующего рост общего уровня цен за указанный период, используем значения индекса потребительских цен (ИПЦ), рассчитанные Госкомстатом России (табл. 6) [14].

Таблица 6

Индекс потребительских цен, (% к предыдущему периоду)

	2013	2014	2015
Цепной индекс потребительских цен	110,9	109,0	111,9

Этап 2. . Расчет общего индекса цен за отчетный период, общего индекса цен на начало и конец отчетного периода; среднего индекса цен за отчетный период.

Произведение цепных темпов роста показателя равно базисному темпу роста этого показателя, следовательно, индекс потребительских цен за 2015 год составит 111,9 процентов (Ip (период) = 111,9 процентов). В качестве базисного периода при этом выступает декабрь 2014 года. Таким образом, индекс потребительских цен на начало отчетного периода (01.01.2015) равен 100% (Ip(н) = 100 процентов), на конец (01.12.2015) – 111,9 процентов (Iр(к) = 111,9 процентов).

---

Этап 3. Классификация статей бухгалтерского баланса на монетарные и немонетарные.

Сгруппируем показатели на монетарные и немонетарные. Предварительно представим исходный бухгалтерский баланс в более агрегированном виде (табл. 7).

Таблица 7

Агрегированный бухгалтерский баланс

(без корректировки на уровень инфляции) за 2015 год (тыс. руб.)

Актив	2014	2015	Пассив	2014	2015
1. Основные средства	880	1044	1. Уставный капитал	1050	1050
2. Запасы и затраты	600	686	2. Нераспределенная прибыль	400	530
3. Дебиторская задолженность	300	400	3. Кредиторская задолженность	430	570
4. Денежные средства	100	20
Баланс	1880	2150	Баланс	1880	2150

К монетарным активам относятся денежные средства и дебиторская задолженность, к немонетарным – остальные статьи актива баланса, в частности, основные средства, запасы и затраты.

К монетарным пассивам относятся обязательства предприятия в местной валюте, что соответствует величине заемного капитала, к немонетарным – остальные статьи пассива, т.е. собственный капитал.

Результаты группировки статей на монетарные и немонетарные представлены в табл. 8.

Таблица 8

Группировка показателей на монетарные и немонетарные (тыс. руб.)

Актив	2014	2015	Пассив	2014		2015
1. Монетарные активы (МА)	400	420	1. Немонетарные пассивы – собственный капитал (Е)	1450		1580
2. Немонетарные активы NMA	1480	1730	2. Монетарные пассивы - заемный капитал L	430		570
Баланс	1880	2150	Баланс		1880	2150

---

Этап 4. Определение чистой денежной позиции на начало отчетного периода и корректировка ее величины на уровень инфляции за отчетный период.

Величину чистой денежной позиции на начало отчетного периода (2014 год) рассчитаем как разность между монетарными активами и монетарными пассивами:

NMPн = МА – L

(4)

И рассчитаем: 400 – 430 = – 30 тыс. руб.

Далее необходимо скорректировать полученную величину чистой денежной позиции на уровень инфляции 2015 года.

Получим: – 30 х 1,119 = – 33,57 тыс. руб.

Этап 5. Определение увеличения и уменьшения чистой денежной позиции за отчетный период, расчет скорректированной величины чистой денежной позиции на конец отчетного периода.

Определим увеличение или уменьшение величины чистой денежной позиции за отчетный период (уже скорректированной на уровень инфляции) на конец отчетного периода. Увеличение чистой денежной позиции связано с ростом величины монетарных статей актива (денежных средств, дебиторской задолженности), что может быть следствием операций по реализации продукции, получения штрафов и пеней, возмещения в денежной форме материального ущерба, а также получения процентов по выданным займам и доходов от продажи ценных бумаг.

Рассчитаем увеличение чистой денежной позиции за 2015 год (табл. 3.4).

Таблица 9

Расчет увеличение чистой денежной позиции за 2015 год (тыс. руб.)

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, слуг	600
Увеличение чистой денежной позиции	600
Коэффициент корректировки	111,9 : 107,75 = 1,0385
Скорректированная величина увеличения чистой денежной позиции	600 х 1,0775 = 646,50

Чистая денежная позиция уменьшается вследствие снижения величины монетарных показателей актива, в свою очередь связанного с увеличением немонетарных активов, расходами, не относящимися к себестоимости реализованной продукции, а также выплатами, осуществляемыми за счет прибыли. Рассчитаем уменьшение чистой денежной позиции за 2015 год (табл. 10):

Таблица 10

Расчет уменьшения чистой денежной позиции за 2015 год (тыс. руб)

Увеличение немонетарных активов в части оборотных средств	686 – 600 + 360 = 446
Увеличение немонетарных активов в части внеоборотных средств (основных средств)	2. 200
Коммерческие расходы	40
Налог на прибыль	70
Уменьшение чистой денежной позиции – всего	446 + 200 + 40 + 70 = 756
Коэффициент корректировки	111,9 : 107,75 = 1,0385
Скорректированная величина уменьшения чистой денежной позиции	756 х 1,0385 = 785,12

---

Скорректированная на уровень инфляции величина чистой денежной позиции на конец отчетного периода (2015 год) определяется как сумма скорректированной величины чистой денежной позиции на начало отчетного периода, скорректированных величин ее увеличения и уменьшения за период:

составит –33,57 + 646,50 – 785,12 = – 172,19 тыс. руб.

Этап 6. Определение чистой денежной позиции на конец отчетного периода по данным бухгалтерского баланса

Рассчитаем величину чистой денежной позиции на конец периода по данным бухгалтерского баланса. Расчет производится аналогично расчету чистой денежной позиции на начало периода:

420 – 570 = – 150 тыс. руб.

Этап 7. Определение инфляционной прибыли (убытка).

– 150,00 – ( – 202,92) = 52,92 тыс. руб.

Разность показателей чистой денежной позиции на конец периода и чистой денежной позиции на конец периода скорректированный на уровень инфляции – величина положительная и представляет собой инфляционную прибыль.

Этап 8. Пересчет немонетарных статей отчетности в текущие цены в помощью коэффициентов корректировки, определенных на основе общих индексов цен.

Пересчитаем немонетарные статьи отчетности с помощью коэффициентов корректировки, определенных исходя из общих индексов цен. Корректировка показателей внеоборотных активов (основных средств) приведена в таблице 11, оборотных активов – в таблице 12.

Таблица 11

Корректировка показателей основных средств

Показатель	Коэффициент корректировки			Тыс. руб.
Стоимость основных средств, приобретенных в 2014 году.	111,9 : (100,00 : 184,4 х 100,00) = 2,0634 или 1,119 х 1,844 = 2,0634			1000 х 2,0634 = 2063,40
Амортизационные отчисления по основным средствам, приобретенным в 2014 году.	111,9 : (100,00 : 184,4 х 100,00) = 2,0634			1000 х 0,12 х 2,0634 + 1000 х 0,12 : 12 х 3 х 2,0634 = 256,93 +64,23 = 321,16
Стоимость основных средств, приобретенных в отчетном периоде	111,9 : 100,00 = 1,119			200 х 1,119 = 223,8
Амортизационные отчисления по основным средствам, приобретенным в отчетном периоде	111,9 : 100,00 = 1,119			200 х 0,12 : 12 х 3 х 1,119 = 6,71
Первоначальная стоимость основных средств с учетом корректировки				2141,10 + 232,22 =2373,32
Окончание таблицы 3.6
Сумма накопленной амортизации с учетом корректировки				321,16 + 6,97 = 328,13
Остаточная стоимость основных средств с учетом корректировки			2373,32 - 328,13 = 2045,19

---

В таблице 12 представлена корректировка показателей оборотных средств.

Таблица 12

Корректировка показателей оборотных активов

Показатель	Коэффициент корректировки	Тыс. руб.
Немонетарные активы в части оборотных средств на начало отчетного периода	111,9 : 100,00 = 1,119	600 х 1,119 = 671,4
Увеличение немонетарных активов в части оборотных средств за отчетный период	111,9 : 107,75 = 1,0385	446 х 1,0385 = 463,17
Немонетарные активы в части оборотных средств на конец отчетного периода	111,9 : 111,9 = 1,0000	686 х 1,000 = 686,00
Уменьшение немонетарных активов в части оборотных средств за отчетный период		696,66 + 480,56 - 686,00 = 491,22

В рассматриваемом примере уменьшение величины немонетарных активов в части оборотных средств связано с реализацией продукции и, следовательно, представляет собой величину себестоимости реализации продукции.

Остальные статьи затрат корректируются на уровень инфляции:

40 х 111,9 : 107,75 = 41,54 тыс. руб.

Этап 9. Составление бухгалтерской отчетности на основе скорректированных значений показателей.

Сначала необходимо составить скорректированный на уровень инфляции отчет о прибылях и убытках, а затем бухгалтерский баланс организации. Результаты расчетов данных отчета о прибылях и убытках, скорректированных на уровень инфляции, приведены в таблице 13.

Таблица 13

Отчет о прибылях и убытках

(с учетом корректировки на уровень инфляции)

за 2013 год, (тыс. руб.)

Показатель	Сумма,	Коэффициент корректировки	Скорректированное значение показателя,
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	600	111,9 : 107,75 = 1,0385	600 х 1,0385 = 623,10
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)	360		491,22
Коммерческие расходы	40	111,9 : 107,75 = 1,0385	40 х 1,0385 = 41,54
Прибыль (убыток) от реализации	200		623,10 - 491,22 -41,54 = 90,34
Прибыль (убыток) от финансово – хозяйственной деятельности	200		112,18
Прибыль (убыток) отчетного периода	200		112,18
Налог на прибыль	70	111,9 : 107,75 = 1,0385	70 х 1,0385= 72,70
Нераспределенная при- быль (убыток) отчетного периода	130		112,18 – 72,70 = 39,48
Инфляционная прибыль			52,92
Нераспределенная при- быль (убыток) отчетного периода с учетом инфляционной прибыли			36,76 + 52,92 = 89,68

---