Добавлен: 30.06.2023
Просмотров: 169
Скачиваний: 4
Управленческий персонал оценивает по полученным данным сохранение имущества предприятия, эффективность его деятельности, определяет финансовое положение, планирует цены, инвестиции, перспективы развития. Но оценка имущества искажает себестоимость продукции, искусственно завышает рентабельность предприятия. В результате менеджер не может достоверно спланировать эффективные капитальные вложения, допускает старение основных средств, сокращение оборотных средств и объемов производства.
Инвесторы получают финансовые отчеты с показателями, искусственно улучшающие положение предприятия. Это вызывает недоверие к содержанию отчетов. Фактическая стоимость собственного капитала в отчетности занижается, а прибыльность предприятия, его рентабельность – завышаются. В результате постоянного уменьшения оборотных средств их восполнение идет за счет уменьшения фондов накопления и капитальных вложений. Все это сдерживает инвестиции в развитие предприятий.
Занижение себестоимости относительно выручки приводят к завышению прибыли как базы налогообложения. Предприятия стремятся к повышению цен, чтобы компенсировать разницу в ценах на компоненты производства, возникшую в связи с инфляцией, завышая тем самым номинальную величину налогооблагаемой прибыли. Начисление налога с номинальной суммы прибыли приводит к тому, что фактический налог на прибыль превышает её реальную величину. Далее предприятия повышают цены, чтобы компенсировать утрату оборотных средств, тем самым увеличивая номинальную сумму налогооблагаемой прибыли. Растет и номинальная сумма налога на прибыль. Предприятие вынуждено в дальнейшем сократить объем производства, чтобы снизить налог на прибыль, отчисляемый предприятием. Таким образом, объем производства снижается до тех пор, пока производство совсем не останавливается. Это приводит к прекращению платежей по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, подоходному налогу с физических лиц, работающих на предприятии, в пенсионные и социальные страховые фонды. Предприятие не получает прибыль, государство лишается средств, необходимых для финансирования государственных органов [12].
Следовательно, искажение информации, входящей в бухгалтерскую отчетность, приводит к неверной трактовке хозяйственной деятельности предприятия. Это влечет принятие неадекватных решений различными пользователями информации, приводящее к ухудшению состояния предприятия.
Таким образом, инфляция – это проблема и политическая, и экономическая. Инфляция присуща не только России, она наблюдается во многих странах мира, находящихся на различном уровне развития. Российская экономика, существующая длительное время в условиях инфляции, нуждается в корректировке данных бухгалтерской отчетности, так как это влечет принятие неадекватных решений различными пользователями информации, приводящее к ухудшению состояния предприятия. Правильное политика предприятия позволит избежать влияния инфляции на фактические показатели отчетности [15].
В сентябре 2016 года уровень инфляции в России составил 0,20%, что на 0,19 больше, чем в августе 2016 года и на 0,37 меньше, чем в сентябре 2015 года. Вместе с этим, инфляция с начала 2016 года составила 4,08%, а в годовом исчислении - 6,45%. В 2016 Россия занимает 12 место по уровню инфляции в мире.
Факторами, которые в перспективе могут оказывать сдерживающее влияние на инфляцию в российской экономике, являются:
- уменьшение темпов роста доходов населения в силу возобновления кризисных явлений в российской экономике;
- активность Федеральной антимонопольной службы, направленная на стимулирование конкуренции;
- переход к регулированию процентных ставок по кредитам.
Это может привести к уменьшению стоимости финансовых ресурсов и сдерживанию инфляции издержек в российской экономике. Однако введение этой меры означает отказ от рыночных принципов функционирования финансовых рынков, и поэтому вряд ли данное намерение будет реализовано.
Таким образом, перспективы зарубежной и российской инфляции зависят как от рыночных сил инфляционной и антиинфляционной направленности, гак и от особенностей ее регулирования на современном этапе, к изучению которого мы переходим.
КОРРЕКТИРОВКА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С УЧЕТОМ ИНФЛЯЦИИ
В условиях сильной инфляции достоверность данных бухгалтерского учета зависит от времени: продолжительности учетного цикла между приобретением материальных факторов производства и реализацией готовой продукции и товаров. Чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели отчетности в условиях инфляции. Время учета тех или иных объектов имущества зависит от объективных обстоятельств реальной хозяйственной деятельности, поэтому возраст статей баланса и отчета о финансовых результатах на разных предприятиях различен. В среднем возраст статей отчетности установил Дж. Таунзенд (Франкфурт). Они позволяют представить старение отдельных статей отчетности и оценить инфляционные влияния на их достоверность в каждый момент на основе приближенных расчетов. Средний возраст статей финансовой отчетности оказывает искажающее влияние на реальные значения показателей при разных уровнях среднемесячного роста цен . чем выше процент роста среднего уровня цен, больше возраст тех или иных статей финансовой отчетности, тем сильнее искажающее влияние инфляционного фактора [10].
Учет в финансовой отчетности последствий изменения среднего уровня цен при инфляции – очень трудоемкий процесс. Пересчитывать финансовый отчет сразу после его составления трудно, так как статистические ведомства запаздывают с опубликованием индекса роста среднего уровня цен. Поэтому при помощи индекса роста цен за отчетный период предоставляют второй комплект отчетных форм, который содержит поправки на инфляцию.
Распространение получило представление информации об изменениях посредством поясняющих примечаний к составленной отчетности. В России результаты переоценки основных средств на 1 января очередного года отражались в балансе за I квартал (на 1 апреля) заменой статей баланса «На начало года», представлением в них данных с учетом проведенной переоценки.
Но в условия гиперинфляции уровень цен меняется очень стремительно. Поэтому необходима замена бухгалтерского учета стоимости или фактических издержек другой системой. Самое простое – применение предприятиями метода оценки по ценам первых по времени закупок (ФИФО) и метода оценки по ценам последних по времени закупок (ЛИФО). Но эти методы эффективны при слабом действии инфляции, но не в условиях гиперинфляции.
Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности, которые в целях выявления этого воздействия подразделяются на денежные и неденежные.
К денежным статьям относятся активы и обязательства, выраженные в фиксированных денежных единицах, величина которых не изменяется, но которые теряют или, напротив, приобретают покупательную способность. Примером таких статей являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая к получению и оплате в денежной форме.
К неденежным относятся статьи, большая часть которых учитывается по фактической себестоимости на дату приобретения или фактической себестоимости за вычетом износа. Примерами неденежных статей являются товарно-материальные запасы, инвестиции в обыкновенные акции, основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов. Стоимость таких активов может быть скорректирована, но их покупательная способность не изменится. К неденежным относятся также статьи собственного капитала. Все статьи доходов и расходов (т.е. статьи отчета о прибылях и убытках) рассматриваются как неденежные статьи [7].
В отчетности компаний могут иметься активы и обязательства (например, облигационные займы или кредиты), величина которых подлежит корректировке в соответствии с условиями выпуска или договора [5].
Денежные статьи не пересчитываются, так как они уже выражены в единицах текущей покупательной способности, в то время как неденежные статьи должны подвергаться инфляционной корректировке, т.е. пересчитываться с использованием индекса общего уровня цен.
Поскольку денежные статьи теряют свою покупательную способность, по ним необходимо рассчитать прибыль или убыток, обусловленный изменением общего уровня цен.
Таким образом, временной фактор, возраст статей финансовой отчетности главным образом влияют на изменение информации, содержащейся в отчетности. Необходимы постоянные переоценки активов, применение ускоренной амортизации, учет издержек по восстановительной стоимости, специальный учет обесценения денежных статей баланса и другие методы альтернативного бухгалтерского учета стоимости, фактических издержек и прибыли.
Методы бухгалтерского учета инфляции
Наиболее распространенными методами, позволяющими исключить влияние инфляции на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются формальные методы и не формальные методы (см. табл. 2).
Таблица 2
Методы бухгалтерского учета инфляции
|
Формальные |
Неформальные |
||||
|
Периодическая оценка активов |
Составление финансовой отчетности в твердой валюте |
Поправка на изменение покупательной способности денег |
Учет по текущим затратам на приобретение активов |
Создание резервов, не облагаемых налогами |
Ускоренная амортизация |
Каждый из методов учета инфляции имеет свои преимущества и недостатки, которые необходимо знать для сознательного применения методов в бухгалтерском учете конкретных предприятий. Рассмотрим данные методы подробнее.
К числу формальных методов относится четыре следующих метода:
- периодическая переоценка активов, которая проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых весьма занижена из-за постоянного повышения цен. Это касается в первую очередь к основным средствам. Их переоценка при умеренной инфляции проводится один раз в три года, а при галопирующей инфляции необходимо проводить чаще. Переоценка проводится путем индексации или на основе восстановительной стоимости. В настоящее время организациям предоставлено право не чаще одного раза в год на начало очередного отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам;
- составление финансовой отчетности в твердой валюте обеспечивает пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом. Так как учет в любой стране ведется в национальной валюте, то это приводит к параллельному учету в двух оценках: в рублях и выбранной твердой иностранной валюте;
- правка на изменение покупательной способности денег предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен;
- учет по текущим затратам на приобретение активов. Корректировка стоимости активов по текущему изменению уровня цен на них предполагает учет изменения стоимости конкретных активов в течение данного периода. Определяется текущая рыночная стоимость наличных запасов на конец отчетного периода. Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется на увеличение собственного капитала предприятия.
К неформальным методам учета инфляции относят:
- создание резервных фондов, не облагаемых налогами. Наличие таких фондов на предприятии приводит к снижению отчетных данных о прибыли, на которых основы расчеты по дивидендам или ставкам заработной платы. Тем самым предприятие получает дополнительные внутренние ресурсы. Крупный недостаток – значительная произвольность применения и временный характер воздействия на информационные показатели.
- методы ускоренной амортизации дают возможность действительно учесть воздействие инфляции. По сути они являются локальными: их применение ограничено только частью амортизируемого имущества. Они дают временные результаты, так как периоды высоких амортизационных отчислений и заниженных финансовых результатов сменяются периодами малых амортизационных сумм, увеличивающих прибыль предприятия [3].
Учитывая сложившиеся в России условия, предприятиям необходимо периодически пересчитывать стоимость материальных оборотных средств, производственных работ и услуг со стороны. Самым лучшим способом является комбинирование методов пересчета стоимости имущества, пассивов и собственных средств. Материальные оборотные средства переоцениваются: в соответствии с текущей рыночной стоимостью – в части их остатка на счетах на отчетную дату; в соответствии с индексом изменения цен относительно начала отчетного периода – в части, потребленной в течение отчетного периода. Остатки готовой продукции оцениваются по чистой потенциальной стоимости продажи, равной возможной выручке по текущим рыночным ценам за вычетом коммерческих и иных расходов, а также суммы номинальной прибыли [3].