Файл: Влияние инфляции на бухгалтерскую отчётность.pdf

Сумма переоценки остатков материальных оборотных средств на отчетную дату должна быть авансом отнесена на увеличение собственных средств предприятия. Эта сумма увеличения будет погашена за счет уменьшения прибыли на адекватную величину, но в будущем отчетном периоде, когда будет списана на издержки производства и обращения. Сумма переоценки потребленных в отчетном периоде материальных оборотных средств также увеличивает собственный капитал предприятия, но за счет уменьшения прибыли в отчетном периоде. Для этого достаточно индексировать материальные затраты в себестоимости проданных за отчетный период товаров и услуг.

Таким образом, для корректировки данных финансовой отчетности существует две группы методов, каждая из которых представлена еще несколькими методами. Они помогают пересчитывать стоимость материальных оборотных средств, производственных работ и услуг со стороны. Самым лучшим способом является комбинирование методов пересчета стоимости имущества, пассивов и собственных средств [6].

• 1. Применение моделей корректировки информации бухгалтерской отчетности

Пересчет финансовых отчетов требует применения общего индекса цен, который отражает изменения общей покупательной способности. Для этого необходимо, чтобы все предприятия применяли один и тот же индекс цен.

В международной практике в основном распространены два метода корректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета:

- модели учета в постоянных ценах (или учета общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, преобразует единицу измерения в постоянные сопоставимые цены;

- модели учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.

Основной целью финансовой отчетности, выраженной в постоянных ценах, является предоставление ее в единообразных единицах покупательной способности, а не в денежных единицах, которые искажают сравнения по периодам.

Выражается индекс цен в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:

Jp= Σp1q1/Σp0 q1

(1)

---

где Jp – индекс цены (инфляции);

p0, p1 – цены товаров (продукции, работ, услуг) в базисном и отчетном периодах;

q1 – количество товаров (продукции), реализованных в отчетном периоде.

Для расчета реальной величины денежного дохода, очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции. Так получается величина показателя в сопоставимых ценах.

Рассмотрим каждый метод подробнее.

Использование модели постоянных цен.

На индекс инфляции корректируются только неденежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары). Для пересчета статей баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула:

А1 = Аi / (Jp1/ Jp0)

(2)

где А1 – реальная (пересчитанная) величина какой-либо статьи баланса;

Аi – номинальная величина статьи по данным бухгалтерского учета;

Jp1 – индекс инфляции на момент (за период) анализа;

Jp0 – индекс инфляции в базисном периоде или на начальную дату составления баланса.

Пересчет основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов в сопоставимые цены осуществляются следующим образом:

- все объекты группируются по годам их приобретения;

- для каждого года стоимостная оценка вида актива пересчитывается с помощью индекса цен текущего года и года приобретения активов;

- полученные (пересчитанные) результаты суммируются.

Общий индекс цен может не отражать реальных изменений в стоимости разных видов основных средств. Поэтому стоимость основных средств пересчитывается по специальным коэффициентам переоценки [8].

Использование модели текущих цен.

Этот метод является более точным, но и более трудоемким. Трудоемкость заключается в том, корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен, которые отличаются от общего индекса цен (Jp). Для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец умножаются на соответствующее соотношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год,

А1 = Аi * (Jp1 / Jp)

(3)

где Jp – средний индекс цен за год.

И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущем ценах.

---

Стоимость основных средств корректируется точно также, как и корректируется сумма накопленного износа.

Вопрос корректировки отчетных данных в условиях инфляции сводится не просто к технике пересчета, а требует осмысления концепции капитала и доходов. Поскольку в МСФО капитал определяется как доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств, а доход как приращение капитала, не связанное с вкладами учредителей, требуется выяснить, на каком уровне необходимо поддерживать капитал в условиях инфляции и какое приращение можно считать доходом [7].

Таким образом, при корректировке отчетных данных в условиях инфляции российским предприятиям следует иметь в виду ряд обстоятельств.

- корректировка данных отчетности с использованием индекса потребительских цен требует соответствующего информационного обеспечения;

- использование индексов потребительских цен для пересчета отвечает концепции сохранения общей покупательной способности инвестированного капитала, т.е. концепции сохранения финансового капитала в денежных единицах неизменной покупательной способности;

- скорректированная отчетность является дополнительной к обычной отчетности, составленной на основе традиционных бухгалтерских оценок, и не заменяет ее;

- скорректированная отчетность не является основой для перерасчета налоговых платежей, а необходима прежде всего для принятия пользователями правильных управленческих решений, связанных с распределением прибыли и финансированием.

При этом в текстовой части отчетности необходимо отметить, что отчетность была пересчитана с учетом изменений общей покупательной способности денежной валюты отчетности, и указать индексы, применявшиеся для пересчета, статьи в оценке по фактической и восстановительной стоимости.

КОРРЕКТИРОВКА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ОАО «СТРОЙМАТЕРИАЛЫ»

Выписка из учетной политики ОАО «Стройматериалы»

Для наглядности рассмотрим пример корректировки данных бухгалтерской отчетности на ОАО «Стройматериалы».

Финансово – хозяйственная деятельность ОАО «Стройматериалы» началась 01.11.2013. Часть объектов основных средств (в сумме 1000 тыс. руб.) введена в эксплуатацию 01.01.2012, остальная часть (в сумме 100 тыс. руб.) – 01.01.2015. По всем основным средствам амортизация начисляется линейным методом. Годовая норма начисления амортизации составляет 12 процентов. Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по себестоимости первых по времени приобретений – метод ФИФО.

---

Имеются данные бухгалтерской отчетности за 2015 год: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (см. табл. 3 и 4).

Таблица 3

Бухгалтерский баланс (без корректировки на уровень инфляции) за 2015год

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода
1. Основные средства	880	1044	1. Уставный капитал	1050	1050
2. Запасы материальных ценностей	200	210	2. Нераспределенная прибыль прошлых лет	400	400
3. Затраты в незавершенном производстве	200	236	3. Нераспределенная прибыль отчетного года		130
4. Готовая продукция	200	240	4. Кредиты банка	170	170
				(Продолжение табл. 3)
5. Дебиторская задолженность покупателей	300	400	5. Кредиторская задолженность поставщикам	200	300
6. Денежные средства	100	20	6. Кредиторская задолженность по оплате труда и социальному страхованию и обеспечению	50	90
			7. Кредиторская задолженность перед бюджетом	10	10
Баланс	1880	2150	Баланс	1880	2150

Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках (без корректировки на уровень инфляции) за 2015 год

Наименование показателя	Отчетный период, (тыс. руб.)
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов)	600
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	360
Коммерческие расходы	40
Прибыль (убыток) от реализации	200
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	200
Прибыль (убыток)	200
Налог на прибыль	70
Нераспределенная прибыль (убыток)	130

---

За отчетный период на предприятии имели место хозяйственные операции (см. табл. 5).

Таблица 5

Хозяйственные операции за 2015 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма (тыс. руб.)
1. Реализована продукция (с частичной оплатой) (отпускные цены)	600
2.Закуплены и введены в эксплуатацию основные средства	200
3.Осуществлены расходы по доставке продукции н станцию отправления и другие коммерческие расходы	40
4. Отпущены материалы в производство	200
5. Начислена оплата труда	200
6. Начислены амортизационные отчисления	36
7. Произведена готовая продукция	400
8. Приобретены (с частичной оплатой) материальные ресурсы	210
9. Выдана заработная плата	160
10. Перечислен налог на прибыль	70

В активе бухгалтерского баланса отмечается увеличение данных по всем статьям, кроме денежных средств. В целом собственные средства ОАО «Стройматериалы» увеличились. В пассиве отмечается увеличение кредиторской задолженности поставщикам и по оплате труда и социальному страхованию и обеспечению.

Также имеются данные по хозяйственным операциям, по которым видно, что организация производила закуп основных средств и материала для производства продукции. Также была отпущена готовая продукция и отражены затраты по ее доставке. За изготовление продукции персоналу начислена и выдана заработная плата. С реализованной продукции получена прибыль, с которой перечислен налог.

Данные приведены без корректировки на уровень инфляции. Необходимо скорректировать данные отчетности в соответствии с уровнем инфляции.

Правила корректировки данных

Методической базой корректировки данных избран метод, рекомендованный к применению МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» и основанный на следующих правилах:

- показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, должны быть скорректированы на величину коэффициентов, рассчитанных на основе общего уровня цен;

---