Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики в России начинают активно устанавливаться лизинговые отношения и совершаться лизинговые операции. Это обусловлено потребностью российских организаций в постоянном техническом переоснащении. Необходимость привлечения финансовых ресурсов регулярно испытывает любая организация, но их формирование осуществляется за счет целого ряда источников. Одним из наиболее эффективных финансовых инструментов считается лизинг, являющийся современной альтернативой традиционным формам инвестирования. Если сравнивать с кредитной формой финансирования, лизинговая деятельность обладает большей гибкостью и адаптивностью к приемлемым рискам форм финансирования.

В условиях финансового кризиса, привлечение банковских кредитов и других заемных средств становится всё более затрудненным, но актуальность вопросов анализа лизинговых операций и бухгалтерского учета становится особенно велика. Как показывает практика, при данных условиях лизинг остается единственным возможным вариантом обновления и пополнения основных фондов организаций. Лизинг, как заемное средство, дает возможность получать необходимое оборудование компаниям, которые не обладают оборотными средствами в достаточном количестве. Он также применяется в случаях, когда доступ к источникам прямого банковского кредитования затруднен или имеются другие предпосылки, по которым фирма не хочет показывать заемные средства в своем балансе (взятое в лизинг имущество, в большинстве стран отображается у лизингополучателя на забалансовом счете).

Осуществление предприятием лизинговых операций приводит к необходимости их анализа, налогообложения и бухгалтерского учета лизинговых операций. На основе данных бухгалтерского учета, лизингополучатель может оценить целесообразность и эффективность сделки, а лизингодатель, в свою очередь, получает возможность контролировать своевременность поступления лизинговых платежей, а также сопоставить затраты с выручкой от передачи объекта в лизинг.

Вопросы лизинговых отношений нашли достаточно полное отражение в научной литературе. Они освещены в трудах отечественных авторов: Н. А. Адамова, А.А. Пугина, А.С. Бакаева, А.А. Тилова, В.В. Семенихина и др. В зарубежной литературе по этой теме проводили исследования С. Амембаль, Э. Рид, Э. Гилл, Р. Смит, Р. Контино, Р. Коттер, Т.-Р. Кларк, Х.-Й. Шпитлер и прочие.

Несмотря на то, что вопросам развития лизингового рынка и осуществления лизинговых операций в научной сфере уделялось пристальное внимание, многие теоретические и практические аспекты остались не в полной мере разработанными.

Несмотря на пристальное внимание к вопросам развития лизингового рынка и осуществления операций лизинга в научной сфере, многие теоретические и практические аспекты не в полной мере разработаны. Кроме того, многие научные труды потеряли свою актуальность в связи с изменениями в законодательстве. Таким образом, изучение и систематизация теоретических и практических знаний в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций становится весьма актуальным.

Целью исследования является рассмотрение особенностей бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций, а также разработка рекомендаций.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций;
• рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций;
• дать краткую характеристику предприятия и проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Азбука шоколада»;
• проанализировать ведение бухгалтерского учета лизинговых операций ООО «Азбука шоколада»;
• определить структуру и особенности социальной ответственности изучаемого предприятия.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Азбука шоколада».

Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций, применяемая ООО «Азбука шоколада».

При выполнении курсовой работы использовались как общенаучные, так и специфические методы исследований. Общеметодологическую основу исследования составил диалектико-материалистический метод. В числе общенаучных методов также применялись метод индукции, измерения, дедукции, исследования, группировки и обобщений, сравнения и сопоставления, анализа и синтеза, описания, которые способствовали изучению экономических явлений в динамическом развитии, взаимообусловленности и взаимосвязи.

При написании курсовой работы были использованы некоторые законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)); нормативные документы, в которых рассматривается порядок бухгалтерского учета операций лизинга; автоматизированные справочно-информационные системы «Консультант» и «Гарант», а также материалы периодических изданий (журналы «Экономический анализ: теория и практика», «Бухгалтерский учет»). Практической основой данной работы стали регистры синтетического и аналитического учета лизинговых операций, бухгалтерская отчетность и учетная политика ООО «Азбука шоколада» как лизингополучателя за 2015-2016 гг. В соответствии с положениями Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» документы, используемые при проведении настоящего исследования, являются информацией, составляющей коммерческую тайну, и в качестве приложения к настоящей курсовой работе представлены не будут.

Научная новизна результатов выполненного исследования заключается в теоретическом и методическом обосновании организации путей развития и основных направлений совершенствования учета лизинговых операций.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что уточненное определение лизинга, предложенная систематизация его операций, проведенный обзор и описание системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета операций лизинга, выявленные особенности их учета расширяют, углубляют и систематизируют теоретическую и методическую основу бухгалтерского учета лизинговых операций.

Практическая значимость состоит в том, что все основные положения, выводы и предложения приведены в форме конкретных рекомендаций и могут в дальнейшем применяться при разработке указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и инструкции по использованию плана счетов бухгалтерского учета. Преимущество разработанных рекомендаций заключается в том, что они могут реализовываться уже в рамках действующего в стране законодательства.

Отдельные выводы, концептуальные положения и предложения, содержащиеся в исследовании, могут применяться в учебном процессе при проведении лекционных и практических занятий, а также на курсах повышения квалификации.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1 Понятие основных средств и виды их оценки

Согласно утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н Положению «Учет основных средств», по бухгалтерскому учету, в качестве основных средств к учету принимают имущество, единовременно соответствующее следующим условиям [^[1]]:

а) применяется в процессе производства, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд предприятия или с целью предоставление организацией во временное пользование и владение за плату;

б) используется длительное время, т. е. имеет продолжительность срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, в случае, если он больше 12 месяцев;

в) последующая перепродажа данных активов не предполагается;

г) в будущем способно приносить предприятию экономические выгоды (прибыль).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 предприятие также может учитывать в составе МПЗ активы, отвечающие условиям их отнесения к основным средствам, но имеющие стоимость, не превышающую лимит, предусмотренный учетной политикой организации (в пределах 40 000 руб. за единицу).

Основные средства имеют различные виды стоимости:

Первоначальная стоимость ОС. Согласно ПБУ 6/01 основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости, включая все фактические затраты на его приобретение.

В статье 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется из суммы расходов связанных с его приобретением (а в случае, если основное средство выявлено в результате инвентаризации или получено безвозмездно — как сумма, в которую согласно пунктам 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса такое имущество оценено), сооружением, производством, доставкой и доведением пригодного к использованию состояния, при этом налог на добавленную стоимость и акцизов исключается, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом [^[2]] (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ [^[3]], от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ [^[4]], от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ [^[5]]).

В НК РФ и в ПБУ 6/01 понятие первоначальной стоимости полностью совпадает. Недостаток данного метода заключается в том, что не всегда первоначальная стоимость отражает реальную текущую стоимость актива.

Остаточная стоимость. С течением времени, основные средства постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на готовую продукцию путем начисления износа (амортизации). В бухгалтерском балансе ОС отражены по остаточной стоимости и вычисляются по формуле (1).

Остаточная стоимость = ПС - А, (1)

где ПС — первоначальная стоимость;

А — начисленная амортизация.

Статьей 257 НК РФ установлено, что «Остаточная стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, определяется разницей между суммой амортизации, начисленной в период эксплуатации и их первоначальной стоимостью» (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ) [^[6]]. Понятие остаточной стоимости совпадает в ПБУ 6/01 и НК РФ.

Восстановительная стоимость ОС. Глава 257 НК РФ определяет «восстановительную стоимость» только в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Восстановительная стоимость складывается из первоначальной стоимости, учитывая проведенные до 1 января 2002 года переоценки (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация по таким основным средствам начисляется, основываясь на восстановительной стоимости

Стоит отметить, что результаты проведенных после 1 января 2002 года переоценок основных средств не могут быть признаны доходом для налогообложения, не влияют на восстановительную стоимость ОС и не изменяют размер начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с ПБУ 6/0, определение «восстановительная стоимость ОС» осталось, а изменение стоимости оказывает влияние на изменение имущественного налога [^[7]].

Согласно Положению о ведении бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в РФ (Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г.), коммерческая организация имеет право переоценивать некоторые однородные группы ОС по восстановительной (текущей) стоимости, посредством прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным документально или путем проведения индексации не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) [^[8]]

Результаты переоценки, проведенной по всем объектам основных средств по состоянию на конец отчетного периода, должны обособленно отражаться в бухгалтерском учете, (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н») [^[9]].

1.2 Сущность лизинга, его предмет и субъекты

Термин «лизинг» берёт своё начало от английского глагола «tolease» и определяет экономико-правовые отношения, складывающиеся в результате сдачи внаем или в аренду некоторого имущества.

Ведущие специалисты в этой области сходятся во мнении, что лизинг является специфической формой имущественных отношений, возникающей в случае приобретения одним из контрагентов имущества в собственность и последующего предоставления этого имущества другому контрагенту во временное пользование, взимая при этом определенную компенсацию.

В Федеральном законе лизинг определяется как совокупность правовых и экономических отношений, возникающих в процессе реализации договора лизинга.[^[10]] Помимо этого, существует понятие лизинга, данное группой Мирового банка, оно звучит так: «Лизинг - это контрактные отношения, возникающие между двумя контрагентами и позволяющие одной стороне (лизингополучателю) использовать в своей деятельности имущество, принадлежащее другой стороне (лизингодателю), в обмен на периодические, оговоренные в договоре платежи» [8, с. 402].

В России лизинговая деятельность считается разновидностью инвестиционной деятельности по приобретению и передаче имущества в лизинг. Сущность лизинга состоит в инвестировании временно свободных собственных или заемных средств лизингодателем в экономику лизингополучателя. Лизингодатель, в свою очередь, приобретает оговоренное в договоре имущество в собственность у определенного продавца и предоставляет за плату во временное пользование и владение лизингополучателю, а также, согласно действующему российскому законодательству, - для предпринимательских целей. Другими словами, приобретая для лизингополучателя имущество, лизингодатель финансирует будущее пользование этим имуществом, а затем получает вознаграждение в форме регулярных лизинговых платежей и тем самым возмещает свои затраты. В итоге, основной капитал лизингополучателя пополняется за счет инвестиционной деятельности лизингодателя.