Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

Правилами регистрации в ГИБДД Министерства внутренних дел Российской Федерации автомототранспортных средств и прицепов к ним, установлено, что за лизингодателем регистрация транспортных средств производится регистрационным подразделением на общих основаниях согласно месту нахождения лизингодателя. Таким образом, в этом случае налогоплательщиком признается лизингодатель, который оплачивает транспортный налог по месту регистрации транспортных средств [^[83]].

Государственная регистрация транспортных средств, переданных лизингополучателю во временное пользование лизингодателем на основании лизингового договора, может осуществляться по взаимному согласию сторон [^[84]]. В таком случае государственная регистрация транспортных средств может совершаться непосредственно за лизингополучателем, то есть, государственная регистрация транспортных средств за лизингодателем не требуется, и поэтому уплата транспортного налога по месту государственной регистрации транспортных средств ложиться на лизингополучателя [^[85]].

3 Бухгалтерский учет и анализ лизинговых операций на примере ООО «Азбука шоколада»

3.1 Краткая характеристика предприятия

В третьей главе данной курсовой работы будет рассмотрено ООО «Азбука шоколада».

Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Азбука шоколада».

Сокращенное наименование ООО «Азбука шоколада».

Рассматриваемое предприятие находится в городе Москва, по адресу: Зеленоград, 2-й Западный проезд, дом 1.Предприятие было образовано в 2003 году и на данный момент успешно развивается. Предприятие владеет большим производственным помещением в Зеленограде и имеет дилеров в таких купных городах как Красноярск, Барнаул, Новосибирск, Омск, Абакан, Нижний Тагил и Кемерово.

Основным видом деятельности предприятия является производство и последующая продажа кондитерских изделий. ООО «Азбука шоколада» имеет большое количество сертификатов на производимую продукцию. Предприятие ориентировано на обеспечение как мелких, так и крупных оптовых баз и организаций. Основные клиенты ООО «Азбука шоколада» - это оптовые клиенты, занимающиеся розничной продажей кондитерских изделий.

На конец 4-го квартала 2016 года общая численность работающих на предприятии составила 75 человек.

Организационная структура управления ООО «Азбука шоколада» выглядит следующим образом:

A) Генеральный директор;

Б) Бухгалтерия:

• главный бухгалтер,
• бухгалтер;

B) Отдел сбыта:

• ведущий менеджер отдела сбыта,
• менеджер отдела сбыта;

Г) Производство:

• начальник производства,
• заместитель начальника производства,
• цех (кондитера, упаковщики).

Рассмотрим некоторые положения учетной политики:

Рассматриваемое в данной курсовой работе предприятие ведёт бухгалтерский учёт с применением регистров бухгалтерского учета, форма и перечень которых устанавливаются реализующейся на предприятии учётной политикой.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано, при этом используется план счетов стандартной версии бухгалтерской программы 1С: Конфигурация Цереус 5.1. В качестве форм первичных учетных документов применяются унифицированные формы первичной учетной документации. При проведении хозяйственных операций, типовые формы первичных документов по которым не предусмотрены, в таких случаях используются самостоятельно разработанные формы документации.

Ежегодно, перед составлением годового баланса, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, организацией проводится полная инвентаризация собственного имущества и обязательств. В качестве основного средства ООО «Азбука шоколада» принимает объект, предназначенный для использования в уставной деятельности предприятия, а также для управленческих нужд. При этом необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• срок использования объекта должен превышать 12 месяцев;
• организация не должна осуществлять последующую перепродажу данного объекта;
• стоимость объекта должна превышать 40000 рублей.

Сроки полезного использования основных средств определяются в соответствии с Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

По всем объектам основных средств, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, амортизация начисляется линейным методом. Исключение составляют основные средства, оформленные в лизинг. В отношении данных объектов метод амортизации носит индивидуальный характер и обозначается в лизинговом договоре. Помимо этого, при исчислении амортизации возможно применение повышающих коэффициентов (для лизингового имущества применяется коэффициент 3).

Аванс по лизинговому договору единовременно признается в составе лизингового платежа, приходящегося на месяц, в котором осуществляется передача объекта.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для их принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за ед. отражаются в составе материально-производственных запасов.

Учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», управленческие расходные распределяются между объектами калькулирование по истечению отчетного периода, а списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов.

3.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций

Рассмотрим операции, осуществляемые на предприятии ООО «Азбука шоколада» по финансовому лизингу.

В 2016 году финансовой службой ООО «Азбука шоколада» был проведён полный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Результаты данного анализа, заставили руководство компании задуматься о приобретении имущества в лизинг. В 2016 году компанией «Азбука шоколада» был заключен лизинговый договор с АО «Система Лизинг 24». Условия договора подразумевли, что право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (АО «Система Лизинг 24»), а право владения и пользования имуществом предоставляется лизингополучателю (ООО «Азбука шоколада»).

В период действия договора финансовой аренды, предмет лизинга:

1. Линия для производства мелкоштучных хлебобулочных изделий с возможностью подключения до двух опций Ecoline, 0,6 м артикул ЗЕЕ600,А

2. Поршневой пневматический дозатор, 6-ти рядный, передвижной, соединенный артикул ZFGP6006P.C

3. Калибратор передвижной соединенный, с длинным столом артикул ZKWV6007P,A

4. Автономный укладчик изделий на листы артикул ZPMA611,A учитывается на балансе лизингодателя (АО «Система Лизинг 24»).

На основании договорных отношений ООО «Азбука шоколада» приняло лизинговое имущество по акту передачи.

Так как лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя, то бухгалтер ООО «Азбука шоколада» отразил его, используя забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (п.8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15). Таким образом, была сделана проводка: Дт 001 - 8248568,16 руб. - отражена стоимость лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем. Стоимость оборудования по договору составила 8248568,16 руб. Сумма лизинговых платежей за весь срок владения и пользования объектом лизинга, включающая в себя инвестиционные затраты и вознаграждение лизингодателя, составляет 6990312,00 руб., НДС 1258256,16 руб. В итоге, общая сумма лизинговых выплат по договору составила 8248568,16 руб.

Согласно условиям договора, срок договора составлял 38 месяцев, а отчетный период - месяц. Авансовый платеж по договору был включен в график лизинговых платежей и составлял 1449204.02 руб., включая НДС 221065.02 руб. Первый лизинговый платеж был произведён в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг. Выкупная стоимость предмета лизинга, при условии выплаты всех лизинговых платежей составила - 4720,00 руб., включая НДС 18%.

Таблица 21- Бухгалтерские проводки по учету лизинговых платежей

По окончании договора лизинга в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки, представленные в таблице 22.

Таблица 22- Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

Так как выкупная стоимость оборудования менее 40 тыс. руб., то согласно п.5 ПБУ 6/01 и учетной политики, лизинговое имущество отображаем в составе материально-производственных запасов.

Мною представляется возможным, дать следующие рекомендации по учету лизинговых операции на предприятии ООО «Азбука шоколада».

Создать для взаиморасчетов с лизингодателем и учета стоимости лизингового объекта дополнительные забалансовые счета. В частности, осуществлять учет стоимости лизингового имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» по определенной лизингодателем стоимости. А образовавшуюся задолженность по лизинговому договору на забалансовом счете 012 «Расчеты по договору лизинга».

Одновременно с отражением начисления лизинговых платежей дебетовать забалансовый счет 012 «Расчеты по договору лизинга» на сумму учтенного лизингового платежа, и ежемесячно по кредиту счета 011.2 отражать сумму накопленной амортизации или погашенную стоимость предмета лизинга.

Отражение операций по выкупу предмета лизинга лизингодателю необходимо осуществлять в следующем порядке: в дополнение к балансовым операциям заключительными записями закрывать забалансовые счета, которые к моменту завершения взаиморасчетов не должны иметь сальдо, при условии, что по К 001.2 отражается амортизация и срок лизингового договора совпадает со сроком амортизации.

Использование данных рекомендации, позволит ООО «Азбука шоколада» получить наиболее полную информацию по договору лизинга, включая задолженность по договору в целом и остаточную (невыкупленную) стоимость имущества.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя можно выделить ряд преимуществ:

1. Простота учета. На основании подп.10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в полном объеме.

Б) Отсутствие расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

1. В случае изменения графика платежей по договору, проблем с учетом не возникает - лизинговые платежи признаются в виде расходов по вновь утвержденному графику.

Далее рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

В 2016 году ООО «Азбука шоколада» заключило договор финансовой аренды с АО «Система Лизинг 24». Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю (АО «Система Лизинг 24»), а право владения и пользования имуществом - лизингополучателю (ООО «Азбука шоколада»).