Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

Инвестиционная направленность лизинговой деятельности является характерной для многих стран мира. Но вместе с тем, каждая страна имеет определенные различия в определении сущности лизинга и обеспечивающих развитие лизингового бизнеса механизмов. В соответствии с нормативно правовыми и законодательными актами определенной страны, заключаются и разнообразные договоры лизинга. Согласно Российскому законодательству, лизинг является совокупностью правовых и экономических отношений, возникающих в процессе реализации лизингового договора, а также в связи с приобретением предмета лизинга [^[11]].

Договором лизинга считается договор, в связи с которым лизингодатель обязуется пробрести у определенного продавца в собственность имущество, утвержденное лизингополучателем и предоставить ему это имущество во временное пользование и владение за определенную плату. Договор лизинга также может предусматривать ситуацию, когда выбор приобретаемого имущества и выбор продавца делается лизингодателем.

Из всего вышесказанного следует, что суть лизинговых отношений заключается не только в отношениях, определенных рамками лизингового договора сторон. Для того чтобы обязательно состоялся лизинг, необходимо заключение как минимум двух соглашений - договор купли-продажи между продавцом имущества и лизингодателем, а также непосредственно сам договор между лизингополучателем и лизингодателем.

Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон «О лизинге», определяет, что предметом заключения лизингового договора может стать любой объект, не находящийся в потреблении, в том числе предприятия, здания, различные имущественные комплексы, оборудование, сооружения, транспортные средства и другое имущество, применяемое в деятельности предприятия. Существует также перечень объектов, которые не могут стать предметом лизинга, это природные объекты, земельные участки, а также имущество, запрещенное к свободному обращению федеральным законом [^[12]].

Существуют как прямые, так и косвенные участники операций лизинга. Прямыми участниками сделки лизинга являются только три участника, это лизингодатель, лизингополучатель и поставщик лизингового имущества, они являются субъектами лизинга.

Лизингополучателем считается юридическое или физическое лицо, обязующееся за определенную плату принять на определенных оговоренных условиях и на определенный срок предмет лизинга во временное пользование, в соответствии с лизинговым договором.

Лизингодателем может являться юридическое или физическое лицо, приобретающее в собственность имущество в процессе сделки лизинга и в качестве предмета лизинга, за определенную плату предоставляющее его лизингополучателю во временное пользование на определенных условиях и на определенный срок с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.

Поставщиком лизингового имущества является физическое или юридическое лицо, продающее в определенный срок лизингодателю имущество, являющееся предметом лизинга согласно договору купли-продажи. Продавец обязан передать в собственность лизингодателю или лизингополучателю предмет лизинга согласно условиям, описанными в договоре купли-продажи. [^[13]]

В соответствии с российским законодательством, любой из субъектов лизинга может являться резидентом или нерезидентом РФ, а также объектом предпринимательской деятельности иностранного инвестора, осуществляющим деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, лизинг можно представить в виде следующей принципиальной схемы на рисунке 1, одновременно предусматривающей заключение минимум двух соглашений - лизингового договора между лизингополучателем и лизингодателем и договора купли продажи между поставщиком имущества и лизингодателем.[^[14]]

Рисунок 1 Принципиальная схема финансового лизинга

Лизинг имеет определенные сходства с кредитом на покупку оборудования, предоставляемым предприятию. Исходя из определения приведенного выше, лизинг может рассматриваться как имущественные отношения, возникающие на основе предоставления лизингополучателю кредита лизинговой компанией на основе платности, возвратности и срочности. Однако это является лишь одной из характеристик лизинга. Основная характеристика лизинга основывается на отношениях собственности [^[15]].

Предмет аренды, в течение срока договора находится в собственности лизингодателя, лизингополучатель получает лишь право временного пользования и владения этим имуществом. За возможность обладания этим имуществом, лизингополучателем осуществляются регулярные выплаты лизинговой компании. Сумма лизинговых платежей, их график перечислений и вид заранее оговаривается в условиях двухстороннего договора лизинга.[^[16]]

В зависимости от условий договора с лизинговой компанией, по истечении срока договора лизинга лизингополучатель может:

а) по согласованной цене (остаточной стоимости имущества) приобрести объект сделки в собственность;

б) продлить лизинговый договор на прежних или иных - скорректированных условиях, зачастую, новые условия являются более льготными по сравнению с первоначальными;

в) по истечении срока договора вернуть оборудование лизинговой компании.

На практике, при финансовых лизинговых операциях лизингополучателем наиболее часто используется первый вариант.

Большое влияние на процесс заключения и выполнения лизингового договора и договора купли-продажи могут оказывать заключенные между банком и лизинговой компанией договоры. Это могут быть договоры банковского кредита или коммерческого кредита между лизинговой компанией и поставщиком имущества, договоры залога поручительства, договор на оказание услуг лизингового брокера, договоры страхования различных рисков, договор поставки изготовленной на переданном в лизинг оборудовании продукции и другие.

Несмотря на то, что для лизинга обязательными для заключения являются только два договора, если не будет заключен или не выполнен какой- то из договоров приведенных выше, лизинговая операция может и не состояться. К примеру, если лизинговая компания не сможет заключить договор кредита с банком, он не сможет приобрести необходимое имущество для осуществления лизинговой сделки. В таком случае, соответственно будет невозможно заключить и договор лизинга. Также в случае если лизингополучатель по каким-то причинам не сможет заключить договор поставки, изготовленной на лизинговом оборудовании продукции, у него возникнут проблемы с уплатой лизинговых платежей вовремя, что может стать причиной расторжения лизингового договора. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что лизинговая сделка является совокупностью договорных отношений, причем все договоры должны быть взаимообусловлены и взаимосвязаны между собой.[^[17]]

К косвенным участникам сделки лизинга относятся инвестиционные и коммерческие банки, предоставляющие кредит лизингодателю, страховые компании, гаранты лизинговых сделок, различные лизинговые брокеры и посредники, консалтинговые фирмы, а также иные экономические субъекты, принимающие активное участие в реализации лизинговой сделки, но не относящиеся к прямым её участникам.

Перед началом осуществления своей деятельности, как прямые, так и косвенные участники лизинга должны определить свои экономические интересы. В соответствии с установленными в договорах между ними правами и обязанностями, реализуется мотивация сторон [^[18]].

Таким образом, состав и количество участников лизинговой сделки может изменяться в зависимости от конкретных условий. Он может расширяться при привлечении к сделке страховых компаний, банков, посредников и т.д. Принципиальная схема финансового лизинга, при этом, учитывает специфику каждой конкретной операции, в которой могут участвовать как прямые, так и большое количество косвенных участников сделки, и трансформируется в более сложную схему. Во многом, сложность таких схем обусловлена необходимостью заключения большого количества договоров и согласования интересов всех участников [^[19]].

Виды и формы лизинговых операций

В России и в странах запада рынок лизинговых услуг имеет большое многообразие лизинговых форм, моделей контрактов лизинга и юридических норм, определяющих права и обязанности контрагентов и регулирующих лизинговые операции.

Существует два основных вида лизинга, это «финансовый лизинг» и «оперативный лизинг». Данное разделение лизинга по видам признано многими правоведами и экономистами в России и во всём мире [^[20]].

Финансовый лизинг обладает следующими отличительными особенностями:

а) лизингодатель приобретает имущество для передачи в лизинг по запросу заказчика, а не на свой страх и риск;

б) помимо лизингополучателя и лизингодателя в сделке принимает участие третья сторона - поставщик имущества;

в) продолжительность договора лизинга соизмерима с амортизацией или превышает её срок;

г) до момента выплаты лизингополучателем полной суммы, переход права собственности и завершение договора невозможны.

Существует также две разновидности финансового лизинга, «финансовый лизинг с выкупом имущества» и «финансовый лизинг без выкупа имущества».

Особенности оперативного (сервисного) лизинга, заключаются в следующем:

а) закупка имущества лизингодателем осуществляется не по запросу лизингополучателя, а на свой страх и риск;

б) как правило, после истечения договора, предмет лизинга возвращается лизингодателю;

в) у лизингополучателя нет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга;

г) предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации имущества [^[21]].

Для лизингополучателя, возвращение лизинговой компании ненужного на данный момент оборудования является более выгодным, чем осуществлять его хранение. В случае выхода арендуемого оборудования из строя, лизингодатель должен произвести его своевременную замену. Соответственно арендатору не придется тратить на ремонт оборудования время. В результате, лизингополучатель приобретает возможность экономии денежных средств на хранении оборудования и помещениях для его ремонта.

Финансовый и оперативный лизинг имеют определенные сходства. Основное сходство данных видов лизинга заключается в том, что лизингополучатель получает имущество во временное пользование и владение, а собственником имущества в течение всего срока договора остается лизингодателем.

При определении форм лизинга, в мировой и отечественной практике в первую очередь исходят из следующих классификационных признаков:

• отношение участников лизинга к арендуемому имуществу;
• вид финансирования лизинговой операции;
• вид имущества передаваемого в лизинг;
• состав и количество участников лизинговой сделки;
• степень окупаемости лизингового имущества;
• сектор рынка, где осуществляются лизинговые операции;
• отношение к таможенным, налоговым и амортизационным льготам;
• характер лизинговых платежей;
• степень риска для лизингодателя.

По объёму обслуживания или по отношению к арендуемому имуществу выделяют следующие формы лизинга [^[22]]:

а) чистый лизинг, при данной форме лизинга лизингополучатель берет на себя все расходы на обслуживание и содержание имущества. При этом лизингодатель получает от лизингополучателя чистые или так называемые нетто-платежи.

б) полный лизинг, или как его ещё называют, «мокрый лизинг», то есть включающий полный набор услуг, когда все расходы на обслуживание имущества оплачивает лизингодатель. Как правило, такую форму лизинговых отношений используют сами изготовители оборудования.

в) частичный лизинг, включающий лишь некоторые услуги, когда на лизингодателя возлагаются отдельные функции по обслуживанию имущества.

В зависимости от типа финансирования лизинг разделяется на:

• Срочный лизинг, когда имеет место одноразовая аренда имущества;
• Возобновляемый лизинг (револьверный), при котором договор лизинга продлевается на следующий период после истечения первого срока. Объекты лизинга, при этом по желанию лизингополучателя или в зависимости от износа, через определенное время могут заменяться на более современные образцы. Все расходы по замене оборудования в таком случае берет на себя лизингополучатель. Заранее сроки использования и количество объектов лизинга по возобновляемому лизингу не оговариваются.

По составу субъектов сделки лизинг может быть двусторонним или прямым и состоять из одного инвестора. Лизинг признаётся прямым лизингом или лизингом с одним инвестором в случае, когда лизингодатель приобретает имущество за счет собственных или заемных средств.