Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

При двустороннем (прямом) лизинге, лизингодатель является одновременно и производителем и поставщиком имущества. Кроме того, в лизинг передается имущество, которое до этого момента не было в использовании в отличие от операций лизбэк, рассмотренных ниже на рисунке 2.

Лизинговый контракт

Рисунок 2 Двусторонний лизинг

Прямой финансовый лизинг предусматривает трех участников сделки: поставщика, лизингодателя и лизингополучателя [^[23]].

Возвратный лизинг или лизбэк, в свою очередь, предусматривает только двух участников с совмещением обязательств в одном лице. Данная форма лизинга представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, согласно которой, собственник имущества продает свою собственность лизинговой компании и одновременно оформляет договор о долгосрочной аренде собственности на лизинговых условиях, другими словами, поставщик предмета лизинга выступает одновременно и в роли лизингополучателя. Продавец собственности при этом получает от покупателя оплату, оговоренную в договоре купли-продажи. В процессе этой операции, покупатель становится лизингодателем [^[24]]. Операцию возвратного лизинга можно сравнить с кредитованием, когда в качестве залога сделки предоставляются основные фонды предприятия, являющиеся ликвидными.

Лизинг с участием множества сторон имеет множество названий, такие как раздельный лизинг, акционерный или групповой лизинг и леверидж-лизинг. Леверидж-лизинг осуществляется с участием нескольких поставщиков и лизингодателей, а также использует привлеченные кредитные средства у ряда банков, страхование имущества и возврат лизинговых платежей посредством страховых пулов [^[25]].

Буквальный перевод определения Leverage с английского языка звучит как рычаг. «Леверидж-лизинг» означает установление необходимого соотношения между постоянным и заемным капиталом для осуществления операции.

Рисунок 3 Леверидж-лизинг

Данный вид лизинга имеет специфическую особенность, которая заключается в том, что лизингодатели участвуют в финансировании лишь некоторой части (около 20-40%) необходимой для покупки объекта лизинга суммы. Данные средства привлекаются и аккумулируются посредством выпуска акций и их распространения среди акционеров-лизингодателей. Финансирование оставшейся суммы обеспечивают другие кредиторы (инвесторы, банки) [^[26]].

Сублизинг или субаренда, подаренда, поднайм. При данном виде лизинга, имущество, полученное в соответствии с лизинговым договором, в свою очередь сдаётся в аренду третьей стороне [^[27]], что мы можем наблюдать на рисунке 4.

Рисунок 4 Схема сублизинга

Заключение договора сублизинга между лизингополучателем и третьим лицом возможно только при наличии согласия лизингодателя. Срок такого договора не должен превышать срок договора лизинга [^[28]]

По типу имущества лизинг разделяют на:

• лизинг движимого имущества, т.е. оборудования, это могут быть станки, транспортные средства, линии, различные виды техники и т.д.
• лизинг недвижимого имущества (здания, сооружения, самолеты, суда, космическая техника) [^[29]].

По степени окупаемости имущества лизинг делится на:

• лизинг с полной или близкой к полной окупаемости, когда в течение срока действия договора лизинга происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и выплата стоимости имущества лизингодателю;
• лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит лишь частичная амортизация имущества и окупается только ее часть.

На основании рассмотренного выше теоретического материала можно сделать вывод о том, что лизинг за счет не единовременной уплаты стоимости имущества необходимого для осуществления предпринимательской деятельности оказывает положительное влияние на высвобождения оборотных средств малого предприятия, и в то же время не препятствует привлечению необходимых для производственной деятельности средств. В случае привлечение для покупки оборудования кредита, структура баланса может качественно ухудшиться в части увеличения размера кредиторской задолженности, что в свою очередь снижает гарантии для кредиторов [^[30]].

2 Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций

2.1 Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя

На порядок отражения лизинговых операций в учете наиболее существенное влияние оказывает условие договора, в котором определяется на балансе какой из сторон сделки - у лизингодателя или у лизингополучателя отражается предмет лизинга (ст.12 Федеральный закон о лизинге №164-ФЗ). При применении оперативного вида лизинга объект лизинга отражается на балансе лизингодателя.

Согласно Федеральному закону о лизинге №164-ФЗ, условие о порядке балансового учета объекта лизинга относится к одним из важнейших положений, которые должен содержать лизинговый договор [^[31]]. Если специальное волеизъявление сторон отсутствует, учет операций финансового лизинга следует вести по общим правилам учета арендных обязательств.

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете определяется в условиях лизингового договора и положениями учетной политики [^[32]] Существует несколько методологий дальнейшего учета лизинговых операций, приведу некоторые из них:

А) Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингодателя при условии учета переданного в лизинг имущества, на балансе лизингодателя.

1. Операции по передаче имущества в лизинг:

Если в лизинговом договоре указано, что объект лизинга должен быть учтен на балансе лизингодателя, то передача его в пользование лизингополучателю может отражаться только записями к счету 03 в аналитическом учете, или на отдельных субсчетах данного счета. Дата передачи имущества во владение лизингополучателю, как правило, совпадает с датой ввода имущества в эксплуатацию и отражается в акте передачи имущества в лизинг. Бухгалтерские проводки по передаче имущества в лизинг, можно увидеть в таблице 1.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки по передачи имущества в лизинг

1. Операции по учету лизинговых платежей:

Суммы лизинговых платежей за отчетный период, оговорённые в лизинговом договоре, учитываются по дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка» у лизингодателя. Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается у лизингодателя по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств. В случае если лизинг является не единственным видом деятельности компании, к данным счетам также могут открываться субсчета с целью разделения учёта по видам деятельности. В некоторых ситуациях, для учета взаиморасчетов по договору лизинга допускается использование отдельного субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Согласно пункту 3 статьи 28 Федерального закона о лизинге №164-ФЗ, обязательства по уплате лизинговых платежей лизингополучателя вступают в силу с момента начала использования лизингового имущества, если лизинговым договором не предусмотрены иные условия [^[33]]. Лизингополучатель получает право использования объекта лизинга в момент подписания акта приемки-передачи имущества в лизинг.

Лизинговые платежи, которые были уплачены до введения имущества в эксплуатацию и его передачи в лизин, определяются как авансовые платежи. Исключением могут являться платежи, которые уплачиваются в рамках лизингового договора и включают в себя дополнительную комиссию лизингодателя за рассмотрение и принятие решения по сделке. Доходы от сдачи имущества в лизинг входят в состав доходов от обычных видов деятельности [^[34]].

Стоит отметить, что учет лизинговых платежей имеет некоторые особенности. У подавляющего большинства лизинговых компаний, договоры лизинга содержат такие понятия как «график оказания лизинговых услуг» и «график платежей по лизинговому договору», такое разделение объясняется экономикой сделки финансового лизинга.

Срок лизингового договора, как правило, совпадает со сроком амортизации объекта лизинга. Авансовый платеж, предусмотренный лизингодателям по условиям договора, составляет в среднем от 0 до 30% стоимости имущества. Для того чтобы соблюдался принцип равномерности и обоснованности доходов и расходов, при составлении графиков платежей по лизингу учитывается порядок начисления, норм и размеров начисленной на предмет лизинга амортизации. В итоге, сумма ранее уплаченного авансового платежа постепенно зачитывается в течение срока действия лизингового договора.

Существует и другой вариант, когда срок амортизации значительно превышает срок лизингового договора. В таком случае, график платежей составляется так, чтобы сумма авансов накопленных за срок действия договора, покрывала неамортизированную часть стоимости лизингового имущества на момент истечения срока действия договора. «График оказания лизинговых услуг» при этом является графиком, в соответствии с которым лизингодатель оказывает услуги по передаче во временное пользование имущества лизингополучателю. Согласно данному графику, лизингодатель отражает доходы и составляет счета фактуры, а лизингополучатель, в соответствии с указанными в графике суммами и датами, относит расходы по договору лизинга на себестоимость. Экономически, данный график обоснован основываясь на принципах сопоставимости доходов и расходов лизингодателя. «График платежей по договору лизинга» - это график, в соответствии с которым лизингополучатель выплачивает лизингодателю денежные средства или передает другое имущество в счет оплаты оказанных услуг по лизинговому договору в указанные сроки^[35]. Также, по этому графику лизингодателем осуществляется контроль своевременности поступления лизинговых платежей [^[36]]

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету лизинговых платежей, изображенных в таблице 2.

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по учету лизинговых платежей