Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налоговая система Российской Федерации).pdf

Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т.е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения и расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги - налоги на потребление.

Разделение налогов на прямые налоги и косвенные налоги обычно осуществляется на основе критерия перелагаемости налогового бремени, т.е. субъект несущий налоговое бремя. Впервые данный критерий был использован Дж. Локком в конце XVII в., который называл прямыми налогами налоги, взимавшиеся с земельной собственности, а все остальные – косвенными. А.Смит изначально придерживался того же мнения, но позже к прямым налогам стал относить не только налоги, взимавшиеся с земли, но и налоги с прибыли и заработной платы, к косвенным – все остальные. Другую концепцию использовал Дж. Ст. Милль, полагавший, что прямыми налогами являются те налоги, бремя которых должны нести непосредственно налогоплательщики, а косвенными – которые должны быть переложены налогоплательщиками на других лиц, т.е. конечный потребитель ( покупатель). Такой подход использовал и А. Вагнер, а также практически все российские авторы трудов по налогам в XIX столетии.

Прямые налоги, в свою очередь, принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика.

По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит лишь узкий, ограниченный перечень товаров.

Так же, хочу отметить, что помимо перечисленных налогов и сборов на территории Российской Федерации в соответствии с НК РФ Частью 2 Главы 26.1- 26.5 установлены специальные налоговые режимы для организаций и предпринимателей.

Специальный режим – это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых, освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. Перечень специальных режимов налогообложения, представленный в НК РФ, является исчерпывающим:

- Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей- предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога.

- Упрощенная система налогообложения – предусматривает уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения на основе доходов или доходов минус расходов, а так же на основе патента.

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - предусматривает уплату единого налога на вмененный доход.

-Система налогообложений при выполнении соглашений о разделе продукции.

Данный перечень может быть расширен исключительно путем внесения соответствующих изменений в Кодекс. Следует также отметить, что специальные режимы, безусловно, отличаются от общего режима налогообложения, так как, во-первых, не должны устанавливать более жесткие условия налогообложения, а во-вторых, предусматривают возможность освобождения от обязанности по уплате ряда налогов. В частности освобождает от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость.

Глава 2. Прямые налоги Российской Федерации

2.1. Виды прямых налогов Российской Федерации и их характеристика

Налоги, которые взимаются непосредственно с объекта обложения с физического или юридического лица - это прямые налоги.

Для физических лиц:

- подоходный налог – начисляется и уплачивается, исходя из уровня доходов физических лиц ( заработной платы и других доходов).

- земельный налог- облагается земельный участок, находящийся в собственности у налогоплательщика.

- имущественный налог- объектом налогообложение является имущество, которое подлежит налогообложению согласно НК РФ.

Для юридических лиц:

- налог на прибыль предприятия- объектом налогообложения является полученная валовая прибыль предприятия.

- налог на имущество предприятия- объектом налогообложения выступает имущество и основные фонды предприятия.

- земельный налог- объект земельный участок.

Транспортный налог (НК РФ Часть 2 Глава 28). Данный налог относиться к региональным налоговым платежам. Данный налог оплачивают владельцы транспортных средств как физические, так и юридические лица. Объектом налогообложения выступает транспортное средство, зарегистрированное согласно законодательству РФ.

Ставка налога устанавливается на лошадиную силу – единицу измерения мощности двигателя транспортного средства. (Если двигателя у транспортного средства нет, то ставка налога устанавливается на его вместимость или на единицу самого транспортного средства). Налоговые ставки, установленные федеральным законодательством, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление суммы налога производиться с учетом повышающего коэффициента на легковые автомобили стоимостью более 3 000 000,00 рублей, приведенного согласно НК РФ (так называемый налог на роскошь). Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четверной произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Поступления и выбытия транспортных средств при расчете транспортного налога учитываются с точностью до месяца, причем месяц поступления (регистрации) транспортного средства и месяц его выбытия (снятия с учета) засчитываются за полный месяц.

Налоговым периодом по данному налогу установлен календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются 1, 2 и 3 кварталы, хотя субъект Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налог на доходы физических лиц (НК РФ Часть 2 Глава 23). Старое название данного налога «подоходный налог». Этот налог касается каждого, ведь все мы являемся физическими лицами.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или менее.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.^[6]

Налоговым периодом признается календарный год. Организации и предприятия выступают в роли налоговых агентов, которые обязаны удержать и перечислить налог из доходов сотрудников. По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год по форме 2-НДФЛ. А с 01 апреля 2016 года организация должна так же предоставлять по итогам каждого квартала справки по форме 6-НДФЛ. Для физических лиц, получившие доходы, предусмотрена декларация по форме 3-НДФЛ.

Налоговые ставки установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35 %.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в НК РФ ст.224 п.2-5.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

- Доходы иностранцев, работающих в РФ на основании патента, или являющихся высококвалифицированными специалистами

-Доходы иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами, или получивших временное убежище на территории РФ.

- Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.

- Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

По ставке 9 % подлежат налогообложению следующие доходы:

- при получении до 2015 года дивидендов. Тут хочу отметить, что с 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%;

- при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

-при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15 % производится в отношении дивидендов, полученных от Российских организаций физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По ставке 30 % подлежат налогообложению следующие доходы:

-все доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;

-доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

По ставке 35 % облагаются следующие доходы:

- доходы от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);

- процентные доходы по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в НК РФ п.2 ст.212;

-доходы в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

-проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Но не все наши доходы, подлежат налогообложению. Статьями 215 и 217 НК РФ определен список доходов, не облагаемых налогом НДФЛ. В основном это государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, пособия по беременности и родам, государственные трудовые пенсии, социальны доплаты, алименты, единовременные выплаты, носящие характер материальной помощи, например, при стихийном бедствии, стипендии, гранты для поддержки науки, доходы полученные в виде дарения- между родственниками и прочее. Так же не облагаются доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации.