Файл: Управление дебиторской задолженностью(Теоретические основы и методологические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия ).pdf

Расчетное значение реальной дебиторской задолженности и сопоставление ее с бухгалтерской суммой дебиторской задолженности позволяет определять потери предприятия в результате реализации продукции в кредит.

Предельный размер дебиторской задолженности. Организация ООО «Продторг-НТ» работает с рядом контрагентов, будь то покупатели или поставщики.

В представленной работе проанализируем систему управления дебиторской задолженностью на таких крупнейших покупателях и заказчиках как:

ИП Мелентьева Надежда Николаевна;

ООО «Репант»;

Столовая «Чародейка» (ИП Толстов Сергей Николаевич);

ТС Магнит;

ООО «Алкоточка»;

ООО «Кантур»;

ООО «ПОЛЮС-ТУР»;

ООО «ПРОДСЕРВИС-2004»;

ООО «НИЖНЕТАГИЛЬСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ №1».

Рассмотрим вариант формирования допустимого кредитного лимита на предприятии для контрагента, имеющего солидную долю в общем объеме продажа Торговая Сеть «Магнит» (далее ТС «Магнит»).

Предприятие приобретает готовые товары и упаковку для последующей перепродажи в розницу. Так, например 1 тн. апельсин стоит 35.000 руб. за 1 тн. Затраты на перевозку и хранение этого товара составляют 5.000 руб. за 1 тн. Продажная цена апельсин составляет 46.000 руб. за 1 тн. Поскольку ежедневный объем реализации товара в кредит составляет 0,2 тн., а период с момента реализации до момента получения дебиторской задолженности равен 40 дням, то допустимый размер дебиторской задолженности на предприятии составит:

В целях снижения вероятности невозврата дебиторской задолженности и недопущения ее просрочки на предприятии в соответствии с кредитной политикой предусмотрен метод оценка кредитоспособности каждого контрагента.

Кредитной политикой предприятия предусмотрен метод ранжирования по данным рейтинговой шкалы надежности контрагентов. Данная шкала представлена в таблице 2.

Таблица 2

Шкала оценки показателей надежности клиента

Показатели*	Баллы
	1	2	3	4
Срок работы с клиентом, лет.	<1	1-2	2-4	>4
Объем продаж клиенту в объеме продаж, %.	< 10	10-15	15-20	>20
Объем просроченной задолженности на конец периода, % от объема отгрузки.	50-100	20-50	5-20	0-5

---

* Диапазон значений показателей установлен кредитной политикой исходя из целей и возможности предприятия.

На предприятии создана система балльной оценки надежности контрагента на основании анализа работы с ним. Все контрагенты объединены в четыре группы по уровню надежности:

-риска;

-повышенного внимания;

-надежных клиентов;

-«золотых» клиентов.

Оценка надежности каждого контрагентов производится на основании срока работы с клиентом, объема продаж клиенту и объема просроченной задолженности данного клиента на конец периода (см. таблицу 2).

Отнесение контрагента к той или иной группе осуществляется на основе интегральной оценки, которая рассчитывается как произведение балльных оценок по всем трем показателям. К группе риска относятся предприятия с интегральным баллом от 1 до 4, к группе повышенного внимания - предприятия с 5-12 баллами, к надежным клиентам - с 12-27, к «золотым» - с 28-64.

Например, ТС «Магнит» уже более 5 лет является клиентом компании ООО «Продторг-НТ», объем продаж этой компании в общей доле продаж составляет 16%, а объем просроченной дебиторской задолженности не превышает 5%. Соответственно при оценке она получит баллы 4, 3, 4. Интегральная оценка будет равна 48, следовательно, ТС «Магнит» нужно отнести к группе «золотых» клиентов. Это означает льготные условия предоставления кредита, высокие скидки, большой размер кредитного лимита.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В результате проведения мероприятия по оценке вероятности возникновения безнадежной дебиторской задолженности, а также наличия сомнительной задолженности на предприятии формируется резерв.

Формирование резерва по сомнительным долгам непосредственно относится к управлению дебиторской задолженностью. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 266 НК РФ.

По итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и года) необходимо проводить инвентаризацию задолженности. Особое внимание стоит уделить анализу именно сомнительной дебиторской задолженности. Не признаются сомнительной задолженностью:

---

-долги по штрафным санкциям за нарушение условий договора;

-задолженность принципала по возмещению расходов агента;

-задолженность по денежному требованию к третьему лицу, перешедшему к финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования;

-задолженность поставщика, получившего предоплату;

-задолженность по договорам переуступки права требования;

-задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям;

-задолженность по оплате проданного недвижимого имущества;

-задолженность по займу.

Соответствующие разъяснения были даны Минфином России в Письмах от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398, от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2386/2007(33541-А67-40) по делу № А67-3943/06.

При выборе рассматриваемого варианта формирования резерва, перечисленные особенности должны быть учтены.

При оформлении результатов инвентаризации дебиторской задолженности на предприятии оформляются следующие аналитические отчеты:

-«свод с общими данными о дебиторской задолженности и сроках ее возникновения»;

-«подробный отчет с приведением сведений обо всех контрагентах-дебиторах», у которых период образования дебиторской задолженности 45 и более дней, с указанием суммы для резервирования.

Эти данные оформляются в виде таблицы (см. таблицу 3).

Таблица 3

Общие сведения о дебиторской задолженности контрагентов ООО «Продторг-НТ».

Наименование контрагента	до 45 дн.	45 - 90 дн.	св. 90 дн.	Итого:
ИП Мелентьева Н.Н.	-	30 000	20 000	50 000
ООО «Алкоточка»	1 000	8 000	2 000	53 700
ООО «ПОЛЮС-ТУР»	-	25 000	3 000	28 000
ООО «ПРОДСЕРВИС-2004»	-	7 000	45 000	52 000
ООО «Кантур»	-	-	10 000	10 000
Всего:	1 000	70 000	80 000	151 000

Величина резерва по сомнительным долгам рассчитана в таблице 4:

---

-если период образования до 45 дней, резервирования не проводилось;

-если период образования от 45 до 90 дней - в резерв списывалось 50% задолженности;

-если период образования более 90 дней - резервировалась сумма, равная 100% задолженности.

Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией.

При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода.

Таблица 4

Формирование резерва по сомнительным долгам

№ п/п	Контрагент	Сумма задолженности, руб.	Период образования задолженности			Сумма резерва	Комментарий
			> 45 дн.	45 - 90 дн.	< 90 дн.
1	ООО «Алкоточка»	11 000	1 000	8 000	2 000	6 000	Задолженность за товар
2	ИП Мелентьева Н.Н.	50 000	0	30 000	20 000	35 000	Задолженность за товар
3	ООО «ПОЛЮС-ТУР»	28 000	0	25 000	3 000	15 500	Задолженность за товар
4	ООО «Продсервис - 2004»	52 000	0	7 000	45 000	48 500	Задолженность за товар
5	ООО «Кантур»	10 000	0	0	10 000	0	Аванс поставщику, резерв не может быть сформирован, так как по условиям НК РФ задолженность обязательно должна быть связана с реализацией товаров, работ, услуг
6	Итого	151 000	1000	70 000	80 000	105 000

---

Далее проанализируем изменение дебиторской задолженности по срокам ее образования в целом по организации ООО «Продторг-НТ».

С этой целью необходимо провести ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку в днях: до 30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней; от 91 до 120 дней; свыше 121 дня.

На ООО «Продторг-НТ» оперативным учетом за состоянием и изменением дебиторской задолженности по срокам и объемам занимается финансовый менеджер.

Таблица 5

Динамика и состав дебиторской задолженности

Период	Сумма			Сумма			Отклонения
	Расчеты с покупателями и заказчиками	%	Прочая	Расчеты с покупателями и заказчиками	%	Прочая	Расчеты с покупателями и заказчиками	%	Прочая
	на 01.01.2015			на 01.01.2016			+/-
1	2	3	4	5	6	7	8 = 5 - 2	9 = 6 - 3	10 = 7 - 4
до 45 дней	4358120	53	1912454	6001398	75	2906245	1643278	22	993791
от 45 до 90 дней	2421363	29	194851	1881331	24	1017662	-540032	-6	822811
свыше 90 дней	1507457	18	429701	118342	1	187512	-1389115	-17	-242189
ИТОГО:	8286940	х	2537006	8001071	х	4111419	-285869	х	1574413

Финансовые показатели таблицы 5 свидетельствуют о росте объемов дебиторской задолженности с меньшими сроками возврата на 22 % и снижении задолженности покупателей и заказчиков со сроком возврата более 90 дней на 17 %. Данные изменения свидетельствуют об эффективном управлении дебиторской задолженностью на предприятии, а также изменении финансового положения контрагентов.

---