Файл: Система налогового учёта (1. Система налогового учета).pdf

Бухгалтерские проводки при начислении налогов по ФСС, имеют следующий вид:

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки расчетов по ФСС

Для учета расчетов с Пенсионном Фондом РФ в ООО «Ранний Рассвет» открыт субсчет 69-2«Пенсионное обеспечение» К нему открыты субсчета третьего порядка:

1) 69/2-2 «Страховая часть ПФ».

Так как с 01.01.2014 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (начиная с расчетного периода 2014 года) осуществляется единым платежным поручением, которое направляется в Пенсионный фонд Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного на выплату страховой части трудовой пенсии.

Бухгалтерские проводки при начислении налогов по Пенсионный Фонд, имеют следующий вид:

Таблица 6 – Бухгалтерские проводки расчетов по ПФ РФ

Для учета расчетов с фондом обязательного медицинского страхования в ООО «Ранний рассвет» открыт субсчет 69-3 Медицинское страхование.

К нему открыты субсчета третьего порядка:

69/3-1 взносы в ФФОМС

Предельная сумма перечислений в 2017 г. в ФФОМС неограниченна

Ставка в ФФОМС составляет 5,1% от начисленной оплаты труда.

Бухгалтерские проводки при начислении налогов по ФФОМС, имеют следующий вид:

Таблица 7 – Бухгалтерские проводки расчетов по ФФОМС

Таким образом, процесс организации учета налогов и сборов в ООО «Ранний Рассвет» соответствует законодательству

3 Совершенствование налогового учета в ООО "Ранний рассвет"

3.1 Разработка мероприятий по улучшению налогового планирования в ООО "Ранний рассвет"

Расчет ЕСХН — это трудоемкий процесс, который требует особой внимательности: неверно рассчитанная налоговая база может привести к серьезным последствиям и штрафам. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, нужен документ, на базе которого можно получить информацию для расчета налога и заполнить налоговую декларацию. Информационной базой для данного документа служит бухгалтерская отчетность [3]. Законодательство предусматривает множество вариантов обобщения информации для целей налогового учета. Налогоплательщик имеет право выбирать любой вариант. Осуществляя расчет налогооблагаемой базы по ЕСХН, бухгалтер использует сводные таблицы, применяя программу Microscoft Office Ecxel.

Для упрощения работы, а также для повышения внутреннего контроля при начислении ЕСХН, бухгалтерии ООО «Ранний Рассвет» предлагается использовать документ - «Регистр расчета ЕСХН», который упростит работу бухгалтера и сможет отражать порядок формирования доходов и их долю; порядок формирования расходов и их долю; отражать суммы авансовых отчетов.

Образец реестра представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Регистр расчета ЕСХН

При проверке правильности исчисления и уплаты ЕСХН с помощью регистра расчета ЕСХН появится возможность контролировать:

- правильность и полноту формирования налоговой базы;

- своевременность формирования налоговой базы;

- соблюдение соотношения основных ключевых показателей при определении налоговой базы. Использование данного расчет позволит производить расчет налога ЕСХН без ошибок, а также видеть структуру расходов ООО «Ранний Рассвет».

При производстве сельскохозяйственной продукции значительный удельный вес в общей сумме затрат занимают расходы на оплату труда. Считаем целесообразным более подробно рассмотреть признание данных расходов для целей налогообложения ЕСХН в ООО «Ранний Рассвет». Так, к расходам на оплату труда относят:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Данные суммы включаются в состав заработной платы и в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу.

Не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда:

– единовременные поощрительные премии и вознаграждения к праздничным датам и юбилеям;

– премии, не предусмотренные трудовым или коллективном договором и положениями о премировании, о надбавке за выслугу лет или неверно прописанные в них;

– премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения;

– премии, выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством РФ. В сельскохозяйственных организациях в коллективном договоре закрепляется перечень должностей, имеющих право на дополнительную заработную плату в связи вредными условиями труда.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком предоставления бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (включая форменную одежду, обмундирование, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

6. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного трудовым законодательством РФ.

7. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

9. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования. Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

10. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

11. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Сельскохозяйственные организации в целях формирования налогооблагаемой базы по расчету единого сельскохозяйственного налога обязаны составлять регистры налогового учета.

Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве не установлено.

Организация самостоятельно определяет, какие регистры использовать в своей деятельности. Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в Методических рекомендациях МНС России от 27 декабря 2001 г. Использовать эти образцы необязательно, однако они могут послужить примером для оформления бланков регистров, которые организация разрабатывает самостоятельно.

При этом в учетной политике для целей налогообложения указывается состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)).

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена ст. 120 Налогового кодекса РФ.

В настоящее время в большинстве сельскохозяйственных организаций для целей осуществления ведения бухгалтерского и налогового учета используется автоматизированная бухгалтерская программа 1 С: «Предприятие», с помощью которой формируются налоговые регистры.

Закон требует фиксировать даты, когда организация удержала НДФЛ с дохода работника (по сути, в день выплаты такого дохода) и когда вы перечислила этот налог в бюджет. И в том и другом случае показывается еще и соответствующие суммы налога. Кроме того, в регистре отображают дату и номер платежного поручения, по которому вы направили сумму налога в бюджет.

Данную форму налогового регистра по учету НДФЛ необходимо дополнить следующей информацией:

1. Сумма дохода с прошлой работы. Чтобы всегда можно было безошибочно определить сумму предоставляемых налоговых вычетов, необходимо добавить в карточку графу, в которую будет вписываться доход с предыдущего места работы человека. Это на тот случай, если новый сотрудник появится в организации в середине года. Ведь доход для стандартных вычетов определяется нарастающим итогом с начала года.

2. Основания для предоставления вычетов. В бланке добавлены строки, где можно будет сослаться на документы, на основании которых предоставляется работнику стандартный или имущественный вычеты. Это позволит легко проконтролировать, кому из сотрудников они положены, и в какой сумме их можно предоставить. Реквизиты уведомления о праве человека на имущественный вычет стоит выделить отдельной графой (рисунок 3).

Рисунок 3 – Налоговый регистр по учету НДФЛ в ООО «Ранний Рассвет»

Для обобщения информации о расходах на оплату труда для целей налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, мы рекомендуем разработанную форму сводного налогового регистра расходов на оплату труда (рисунок 4). В данный регистр будет поступать сводная сумма по итогам текущего года из налогового регистра расходов по оплате труда и налогового регистра по учету НДФЛ.

Рисунок 4 - Сводный налоговый регистр расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении ЕСХН

Данная форма содержит информацию о сумме выплаченной заработной платы и сумме удержаний из нее. А также величину расходов, исключаемых из затрат на оплату труда для целей налогообложения.

Данные из сводного налогового регистра расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении ЕСХН, будут включены в сводный налоговый регистр доходов и расходов текущего года.

Использование разработанных форм налоговых регистров позволит получить более полную и достоверную учетно-аналитическую информацию, необходимую для эффективного управления затратами на оплату труда в сельскохозяйственных организациях, что позволит значительно повысить учетно-экономическую функцию бухгалтерского и налогового учета и экономическую эффективность исследуемой отрасли в целом.