Файл: Система налогового учёта (1. Система налогового учета).pdf

Исходя из анализа основных экономических показателей ООО «Ранний Рассвет», можно сделать следующий вывод: выручка от реализации продукции свое максимальное значение составила 56344 тыс. руб. в 2018 году, что касается динамики, то в 2018 году по сравнению с 2016 она увеличилась на 9924 тыс. руб., что говорит об эффективной деятельности предприятия, полная себестоимость продаж свое максимальное значение составила в 2018 году 37546 тыс. руб., что касается динамики, то в 2018 году по сравнению с 2016 годом, она увеличилась на 13960 тыс. руб.

На рисунке 2 представлено графически изменения экономических показателей ООО «Ранний Рассвет»

Рисунок 2 – Динамика экономических показателей ООО «Ранний Рассвет» за 2016-2018 г.г.

Что касается показателя прибыльности основной деятельности, то наибольшей своей величины, она достигла в 2017 году и составила 19,32%.

В своей производственной деятельности ООО «Ранний Рассвет» регулируется нормативно-правовыми актами.

2.2 Организация налогового учета в ООО «Ранний рассвет»

Учетная политика ООО «Ранний Рассвет» формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации.

В учетной политике ООО «Ранний Рассвет» для целей налогового учета отражено следующее:

- доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

- налоговая база уменьшается на сумму убытка, полученную в прошлых периодах.

- Налоговый период календарный год, отчетным периодом – полугодие.

В ООО «Ранний Рассвет» применяется упрощенный режим налогообложения (ЕСХН) согласно Налоговому кодексу РФ, уплачивает следующие налоги (таблица 2).

Таблица 2 - Налоги, уплачиваемые ООО «Ранний Рассвет»

ООО «Ранний Рассвет» применяет специальную систему налогообложения для сельскохозяйственных организаций - единый сельскохозяйственный налог, которая установлена гл. 26.1 НК РФ.

Объектом обложения единого сельскохозяйственного налога служит конечный стоимостный результат деятельности общества с ограниченной ответственностью ООО «Ранний Рассвет». Таким результатом, считается скорректированная сумма выручки от производства и реализации товаров, работ, услуг. Согласно ст. 346.7 НК РФ «налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Базовая налоговая ставка равняется 6a» [12, с. 48].

К методу признания доходов и расходов для целей налогообложения в ООО «Ранний Рассвет» относится кассовый метод в соответствии со статьей 346.5 НК РФ. Дата получения доходов определяется в день поступления средств на счет в банк или кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, также погашения задолженности иным способом; расходы признаются по факту оплаты. Для расчета налоговой базы предприятием ООО «Ранний Рассвет» утверждена учетная политика организации по налоговому учету. Налоговый учет ведется на основании данных бухучета. Для подсчета налога организация разработала и использовала переходные регистры, в которых данные бухгалтерского учета скорректированы для целей исчисления ЕСХН:

- учитываются только те доходы, которые получены;

- учитываются только те расходы, которые оплачены и соответствуют перечню установленного НК РФ.

Определение налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу осуществляется нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим порядок формирования доходов организации ООО «Ранний Рассвет».

Состав доходов включены «доходы от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. НК РФ определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения сельскохозяйственной продукции. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета» [12, с. 51].

По окончанию 6 месяцев ведения организацией сельскохозяйственной деятельности с начала года, перед ООО «Ранний Рассвет» возникают обязательства внести денежные средства по авансовому платежу. Оплата авансового платежа, согласно ст. 346.9 НК РФ, «производится в налоговый орган не позднее 25 числа следующего за полугодием месяца (то есть не позже 25 июля). По окончании налогового периода сумма налога должна быть уменьшена на сумму уплаченного авансового платежа. Поскольку организация на ЕСХН не освобождена от обязанности по ведению бухгалтерского учета, показатели для исчисления налоговой базы и суммы авансового платежа по налогу формируются на основании данных бухучета, но с учетом особенностей признания доходов и расходов» [21, с. 40].

Для определения налоговой базы по ЕСХН ООО «Ранний Рассвет» из полученных доходов вычитает расходы, связанные с получением этих доходов.

Объектом налогообложения в ООО «Ранний Рассвет» являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов. Налоговая база по ЕСХН на данном предприятии исчисляется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ).

Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или кассу, либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п.6 ст.346.5 НК РФ).

Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты. Доходы и расходы в ООО «Ранний Рассвет» определяются нарастающим итогом с начала года.

При этом налоговая база может быть уменьшена на величину убытков, полученных в предыдущие годы.

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. [2] Налоговый период по ЕСХН является календарный год, отчетный период – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Ст. 346.8 НК РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки – 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по ЕСХН.

Одним из основных документов, подтверждающих правильность налогового учета и исчисления ЕСХН, является Налоговая декларация.

ООО «Ранний Рассвет» заполняет налоговую декларацию и подаёт её в ФНС не позднее 31 марта. ООО «Ранний Рассвет» использует общую формулу расчёта единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате за год, которую можно представить следующим образом:

(Д – Р – У) * 6% - АП = ЕСХН (1)

Доходами в ООО «Ранний Рассвет» являются:

• доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.
• доходы от реализации кормов;
• доходы от сдачи помещений в аренду;
• возврат средств от банка,
• суммы возмещений из фонда социального страхования и из федерального бюджета;
• и другие.

Расходы по хозяйству состоят из:

- расходов на покупку запасных частей к автомобилям, тракторам, комбайнам, а также затраты на их ремонт;

- покупку горюче – смазочных материалов, затраты на канцелярские товары;

- материальные расходы, включая расходы на приобретение корма;

- расходы на оплату труда;

- выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; суммы налогов и сборов; амортизация ОС и многое другое.

В 2018 году сумма дохода составила 49170 тыс. рублей, а сумма расходов равна 42970 рублей.

Исходя из этого, налоговая база ЕСХН составляет:

49170-42970 = 6200 тыс. рублей;

сумма убытка предыдущего налогового периода и сумма авансовых платежей равна 0, значит, делаем вывод, что сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет в ООО «Ранний Рассвет» равна 372 (6200 * 6%) тыс. рублей.

Таким образом, можно сказать, что по итогам налогового периода ООО «Ранний Рассвет» подал налоговую декларацию по ЕСХН в межрайонную налоговую инспекцию №2 и уплатил налог в сумме 268512 руб.

Единый сельскохозяйственный налог является наиболее оптимальным режимом налогообложения для ООО «Ранний Рассвет». А при правильном и грамотном налоговом планировании, осуществляемом на предприятии возможно снижение налоговой нагрузки для налогоплательщика, что будет благоприятно влиять на функционирование предприятия в целом. Использование системы налогообложения в виде ЕСХН способствует некому снижению уровня налоговой нагрузки на аграрный сектор, однако вопросы оптимизации системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и дальнейшего ее совершенствования остаются актуальными.

В таблице 3 представлены бухгалтерские проводки по начислению налогов бюджет ООО «Ранний Рассвет» за 2018 г.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки начисления и уплаты налогов бюджет ООО «Ранний Рассвет»

Таким образом можно сделать следующие выводы.

Все исчисленные налоги отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причем отражают начисленные налоги в разрезе субсчетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-07 - Транспортный налог

68-08 – Водный налог

68-11 ЕСХН

Исчисление налогов происходит на основании первичной документации.

Причинами возможных налоговых ошибок в практической деятельности ООО «Ранний Рассвет» могут являться:

• отсутствие либо неправильное оформление (с позиции налогообложения) первичных документов;
• ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего законодательства;
• несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном.

Таблица 4 - Взносы в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые ООО «Ранний Рассвет»

Так как по итогам 2017 года основным видом экономической деятельности ООО «Ранний Рассвет» является животноводство, то Общество уплачивало взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%.

В 2016 году контролирующими органами по расчетам с внебюджетными фондами являлись Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ (ФСС).

В Пенсионный фонд компания отчитывалась по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на ОМС и ОПС, а в ФСС предоставляло расчет по начислению взносов с соцстрах.

Для учета расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Для учета расчетов с ФСС в ООО «Ранний Рассвет» открыт субсчет 69-3«Расчеты по социальному страхованию» К нему открыты субсчета третьего порядка:

1) 69/1 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»;

2) 69/11 «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

В соответствии с учетной политикой компании, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организации, учитываются в составе прочих расходов на основании п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами ведется в разрезе каждого фонда, по каждому отчетному периоду учета и по каждому виду платежа. Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются организацией на все виды выплат (в том числе сверхурочные работы, совмещение профессий, премии и т.д.). В течение года база для начисления страховых взносов определялась по каждому физическому лицу отдельно за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года. Для начисления применяются общие тарифы, установленные для всех плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.