Файл: Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях.pdf

На четвертом уровне в системе регулирования бухгалтерского учета средств целевого финансирования находятся рабочие документы организации. Самый главный внутренний документ организации - это учетная политика, которая формирует принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методической, технической и организационной областях.

Перечисленные выше документы всесторонне охватывают порядок учета целевого финансирования и позволяют своевременно отслеживать движение целевых поступлений.

1.3 Налогообложение средств целевого финансирования

В настоящее время в Российской Федерации действует Налоговое законодательство, которое ясно выделяет специфику такого вида поступлений как средства целевого финансирования.

Имущество, полученное организацией в рамках целевого финансирования, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Полный перечень, состав средств целевого финансирования, и условия, при которых они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации ^[[15]].

Также, как и средства целевого финансирования, целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляют целевые поступления в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

В налоговом учете целевыми признаются поступления:

- из бюджета бюджетополучателям;

- поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций или физических лиц.

Целевые поступления должны быть использованы указанными получателями по назначению. В случае, если целевые поступления используются получателем не по назначению либо они используются частично, то эти средства расцениваются как безвозмездно полученные денежные средства, подлежащие налогообложению в установленном Законом порядке.

Что касается некоммерческих организаций, то к целевым поступлениям на их содержание и ведение ими уставной деятельности относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях. Целевые поступления и средства целевого финансирования относятся к доходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли при обязательном выполнении условий, общих для обоих видов доходов.

Существуют два условия. Первое - организации, получившие подобные средства, обязаны вести по ним раздельный учет доходов и расходов. При невыполнении данного условия средства подлежат налогообложению с даты их получения. Относительно целевого финансирования прописано в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ. В случае с целевыми поступлениями указания можно найти в п. 19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 №БГ-3-02/585.

Следующие условие - средства целевого финансирования и целевые поступления должны расходоваться строго по целевому назначению и в соответствии с условиями, на которых они предоставлялись. В противном случае их необходимо включить во внереализационные доходы организации (п. 14 ст. 250 Налогового Кодекса РФ). Моментом их включения в состав таких доходов будет момент фактического их использования не по целевому назначению (о чем говорится в пп. 9 п. 4 ст. 271 Налогового Кодекса РФ).^[[16]]

Для бюджетных средств предусмотрено исключение: в п. 14 статьи 250 Налогового Кодекса РФ указано, что в отношении бюджетных средств, использованных не по назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

Итак, организации, получившие доходы в виде целевого финансирования либо целевых поступлений, должны тщательно оформлять документы, подтверждающие использование этих средств только на цели, определенные передающей стороной.

Следующее условие, существующее для организаций - получателей целевого финансирования или поступлений: по окончании налогового периода организации - получатели целевого финансирования обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств (об этом прописано в п. 14 ст. 250 НК РФ).^[[17]]

Сумма полученных организацией бюджетных средств для целей налогообложения прибыли учитывается единовременно на дату фактического поступления этих средств.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых мероприятий и программ в случае, если указанные средства не связаны с реализацией товаров, работ и услуг.

Если имущество (работы, услуги) приобретены за счет средств целевого бюджетного финансирования, то они оплачиваются с учетом НДС, который вычету (возмещению) не подлежит. В данном случае суммы НДС на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет бюджетных источников.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организации или фактически уплаченные при приобретении имущества, учитываются в его стоимости. НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

Глава 2. Корреспонденция счетов для отражения в бухгалтерском учете прихода, списания и возврата средств целевого финансирования

2.1. Учет поступления средств целевого финансирования

В ПБУ 13/2000, п.5 обозначены условия, в соответствии с которыми организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, включая ресурсы, отличные от денежных средств. А именно, необходимо наличие следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Выполнение данного условия должно подтверждаться целевой программой организации, постановлениями, заключенными договорами, принятыми и публично объявленными решениями, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией, планом передачи земли и сооружений и т.д.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Данное условие должно подтверждаться уведомлением о бюджетных ассигнованиях, утвержденной бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1), актом (накладной) приемки - передачи оборудования (форма № ОС-14) и иными соответствующими документами, подтверждающими передачу организации прав владения, пользования и распоряжения активами.^[[18]]

При соблюдении данных условий бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, что прописано в п.7 ПБУ 13/2000. По мере фактического получения бюджетных средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

• Принятие к учету средств целевого финансирования по факту принятия решения о выделении организации целевых средств отражается как возникновение задолженности и оформляется следующей записью: Дт 76 (субсчет «расчеты по целевому финансированию») Кт 86 «целевое финансирование».
• Фактическое поступление бюджетных средств в организацию отражают следующей записью: Дт 50 «касса» (51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «специальный счет в банке») Кредит 86 «целевое финансирование».
• Поступление материальных ценностей за счет бюджетных средств записывается в дебет учета имущества и кредит счета 86: Дт 08 «вложение во внеоборотные активы» (10 «материалы», 41 «товары») Кт 86 «целевое финансирование».

Стоимость полученного имущества определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость подобных активов.

Некоммерческие организации  в данное время могут вести бухгалтерский учет целевого финансирования, опираясь лишь на инструкцию по применению счета 86 «Целевое финансирование» к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.^[[19]] Некоммерческим организациям рационально вести учет поступления средств целевого финансирования в порядке, установленном для коммерческих организаций, то есть при поступлении достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией.

Некоммерческие организации могут приобретать за счет средств целевого финансирования объекты основных средств.

Пример 1:

Организация «N» получила инвестиционные средства в размере 850 000 руб. для закупки объекта основных средств. Рассмотрим схему бухгалтерских проводок, применяемую при покупке и вводе в эксплуатацию данного основного средства:

Также организации могут получить объект основных средств безвозмездно.^[[20]] Информация о безвозмездно полученных основных средствах отражается в акте экспертной оценки, а также в  акте приемки-передачи основного средства.

Пример 2:

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, точнее на дату проводки по дебету счета 08. Об этом говорит п.10 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств». Оценка рыночной стоимости такого объекта должна быть обоснована и соответствующим образом задокументирована.

Стоит отметить, что следуя абз.3 п.17 ПБУ 6/2001, некоммерческие организации не начисляют амортизацию по объектам основных средств. Суммы износа отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Они начисляются линейным способом в порядке, установленном в п.19 ПБУ 6/2001.^[[21]]

2.2. Учет расходования средств целевого финансирования

Согласно действующей Инструкции по применению Плана счетов, списание средств, израсходованных на какие-либо проекты, благотворительные программы и покрытие расходов по содержанию самой организации отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование».