Файл: Управление формированием затрат на предприятии (Анализ наличия, структуры и использования затрат производства в ООО «ВИДЖИЛ-ИНВЕСТ»).pdf

Уровень издержек обращения ООО «Виджил-Инвест» составил 34,1% от общей величины товарооборота, а в отчетном году снизился до 33,8%. Это положительная тенденция, свидетельствующая о повышении эффективности работы предприятия.

Таблица 3 - Расчет уровня издержек обращения ООО «Виджил-Инвест» в 2015-2016 гг.

№	Показатели	2015 г.	2016 г.	Изменение
1	Товарооборот в розничных ценах, тыс. руб.	1405990	1681320	275330
2	Товарооборот в ценах закупки, тыс. руб.	938186,1	1108606,4	170420,3
3	Издержки обращения, тыс. руб.	479383,9	568512,6	89128,7
4	Уровень издержек обращения, % (п.3/п.1*100)	34,1%	33,8%	-0,3%

Тем не менее, уровень издержек обращения очень высок, и очевидно, именно это является причиной низкой прибыльности торговой деятельности ООО «Виджил-Инвест». Необходимо провести постатейный анализ затрат в разрезе центров ответственности (оптовый, розничный и сетевой отделы) и выявить резервы снижения издержек.

Проведем факторный анализ издержек обращения предприятия по основе следующей факторной модели:

(1)

где: N_p – величина товарооборота;
У_И – уровень издержек обращения;
И – годовая величина издержек обращения.

На основе данной модели способом абсолютных разниц можно рассчитать изменение общей суммы издержек обращения за счет изменения товарооборота и за счет изменения уровня издержек.

Изменение общей суммы издержек обращения под влиянием изменения товарооборота рассчитывается по формуле:

(2)

где: – абсолютное изменение товарооборота;
– уровень издержек обращения в базисном году.

Изменение издержек обращения под влиянием изменения товарооборота равно:

Изменение общей величины издержек обращения под влиянием изменения уровня издержек определяется по формуле:

---

(3)

где: – величина товарооборота в отчетном году;
– изменение уровня издержек обращения.

Изменение общей величины издержек обращения под влиянием изменения уровня издержек равно:

Общее изменение издержек обращения предприятия под влиянием всех факторов равно:

Таким образом, за счет увеличения объема продаж в 2016 году общая величина издержек обращения предприятия увеличилась на 93876 тыс. руб. За счет сокращения уровня издержек обращения общая сумма издержек уменьшилась на 4747,3 тыс. руб.

Это означает, что за счет сокращения уровня издержек была получена экономия, позволившая увеличить прибыль от продаж на сумму 4747,3 тыс. руб.

В процессе управления издержками торгового предприятия важное значение имеет разделение издержек обращения на переменные и постоянные в зависимости от объема деятельности предприятия.

Величина переменных издержек предприятия зависят от изменения объема товарооборота. В их состав входят в основном прямые затраты на оплату труда торговых работников, транспортные расходы, расходы на тару и т.п. Большую часть издержек обращения составляют постоянные издержки, т.е. затраты, величина которых не изменяется пропорционально товарообороту.

Наиболее точным методом разделения издержек на переменные и постоянные является селективный метод. Он заключается в анализе каждой калькуляционной статьи затрат и отнесении ее к переменным или постоянным расходам. Однако этот метод является слишком трудоемким и требует подробной информации о каждой статье затрат предприятия. Поэтому для разделения затрат ООО «Виджил-Инвест» на постоянные и переменные был выбран регрессионный метод. Согласно этому подходу, общую сумму издержек можно представить в виде прямой, уравнение которой имеет вид:

(4)

где: Y – общая сумма издержек обращения;
a – величина постоянных издержек обращения;
b – переменные издержки обращения на 1 руб. товарооборота.

Параметры линейного уравнения регрессии определяются по формулам:

(5)

---

где: , – средние арифметические значения показателей.

Вспомогательные расчеты для определения параметров регрессии представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет параметров линейной регрессии

Месяц	Товарооборот, млн. руб. x	Издержки обращения, млн. руб. y	xy	x2
Январь	140,400	47,156	6620,7	19712,2
Февраль	137,909	47,020	6484,5	19018,8
Март	140,112	47,251	6620,4	19631,2
Апрель	139,187	46,928	6531,8	19373,0
Май	140,626	46,721	6570,1	19775,6
Июнь	139,676	47,376	6617,3	19509,4
Июль	142,891	47,883	6842,0	20417,7
Август	139,800	47,276	6609,2	19544,0
Продолжение табл. 4 Сентябрь	142,567	47,885	6826,8	20325,4
Октябрь	138,233	47,779	6604,7	19108,2
Ноябрь	139,266	47,735	6647,9	19395,1
Декабрь	140,655	47,502	6681,3	19783,7
Сумма:	1681,320	568,513	79656,8	235594,4
Среднее значение:	140,110	47,376	6638,1	19632,9

Параметры линейного уравнения регрессии равны:

---

Уравнение линейной регрессии имеет вид:

Построенное уравнение означает, что месячная величина постоянных издержек обращения равна 33198 тыс. руб. Удельные переменные издержки обращения на 1000 руб. товарооборота составляют 101,2 руб.

Из построенного уравнения найдем годовую сумму постоянных и переменных издержек в отчетном году. Годовой размер постоянных издержек обращения равен:

Годовая величина переменных издержек обращения:

Общая величина издержек обращения в отчетном периоде равна:

Рассмотрим структуру издержек обращения предприятия в разрезе переменных и постоянных затрат. Удельный вес постоянных издержек в общей сумме издержек обращения равен:

Удельный вес переменных затрат:

Таким образом, постоянные затраты занимают значительный удельный вес в издержках обращения предприятия. Это означает, что при незначительном увеличении объема товарооборота предприятие значительно увеличит прибыль от реализации за счет эффекта масштаба. Эта зависимость верна и в обратную сторону – при небольшом уменьшении объемов товарооборота прибыль предприятия резко сократится, возможно, оно даже понесет убытки.

На основе полученных значений переменных и постоянных затрат можно рассчитать точку безубыточности для ООО «Виджил-Инвест» по формуле:

(6)

где: А – годовая величина постоянных затрат;
Д_м – доля маржинальной прибыли в выручке от продаж.

Маржинальная прибыль торгового предприятия определяется как разница между выручкой от продаж, стоимостью закупок и переменными издержками обращения:

Доля маржинальной прибыли в товарообороте предприятия равна:

Величина товарооборота в точке безубыточности предприятия составит:

Определение точки безубыточности графическим способом изображено на рис. 4.

Поскольку в отчетном периоде величина товарооборота составила 1681320 тыс. руб., то запас финансовой прочности предприятия равен:

---

Это означает, что запас финансовой прочности ООО «Виджил-Инвест» очень мал. Если объем продаж предприятия уменьшится более чем на 1%, предприятие понесет убытки. Следовательно, главным направлением уменьшения затрат на рубль продаж и повышением прибыли ООО «Виджил-Инвест» является увеличение объема продаж и поиск резервов снижения затрат предприятия.

Рисунок 4 - Определение безубыточного объема продаж
ООО «Виджил-Инвест» графическим способом

В таблице 5 проведен анализ издержек обращения ООО «Виджил-Инвест» в разрезе калькуляционных статей.

Таблица 5 - Анализ динамики и структуры издержек обращения
ООО «Виджил-Инвест» в разрезе статей калькуляции

№	Статьи издержек обращения	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Темп прироста, %
		2015 г.	2016 г.	2015 г.	2016 г.
1	Транспортные расходы	119861,2	150047,9	25,0	26,4	25,2
2	Расходы на оплату труда	29150,0	31670,0	6,1	5,6	8,6
3	Отчисления на социальные нужды	8845,6	9872,3	1,8	1,7	11,6
4	Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и оборудования	234326,7	272042,4	48,9	47,9	16,1
5	Продолжение таблицы 5 Расходы на амортизацию основных средств	617,5	709,3	0,1	0,1	14,9
6	Расходы на хранение и упаковку товаров	42242,4	48679,3	8,8	8,6	15,2
7	Расходы на рекламу	10587,7	11370,3	2,2	2,0	7,4
8	Расходы на тару	2717,5	3274,1	0,6	0,6	20,5
9	Потери товаров	5355,7	6979,6	1,1	1,2	30,3
10	Прочие расходы	25679,6	33867,4	5,4	6,0	31,9
	Всего расходов:	479383,9	568512,6	100,0	100,0	18,6

---