Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

Таблица 7 - Водный налог (Глава 25.2. НК)

Элемент режима	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.	Ст. 333.8 НК РФ
Объекты налогообложения	Виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения	Ст. 333.9 НК РФ
Налоговая база	Определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта: При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.	Ст. 333.10 НК РФ
Налоговый период	Квартал	Ст. 333.11 НК РФ
Налоговые ставки	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: при заборе воды при использовании акватории при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.	Ст. 333.12 НК РФ
Порядок исчисления и уплаты налога	Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.	Ст. 333.13-333.15 НК РФ

---

2. Опыт налогообложения физических лиц в развитых странах и возможность его использования в России

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

В последние годы во всех развитых странах произошло смещение в сторону увеличения удельного веса налога на доходы в структуре бюджета. Так, в США доля налога на доходы в бюджете страны составляет 41%; в Великобритании 45,9%.

В последнее время наблюдается тенденция снижения ставок налога на доходы в большинстве развитых стран.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах, их доля составляет всего 28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%), что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США в конечном счете покрывается денежной эмиссией.

Индивидуальный налог на доходы взимается следующим образом: весь налогооблагаемый доход разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая из шести ставок — 10, 15, 25, 28, 33 и 35%.

Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные налоги на доходы. Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% (минимальная ставка в Нью-Джерси) до 12% (максимальная ставка в Северной Дакоте) и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам.

Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи в год. Исчисление налога производиться следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата. Доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода,

---

Из полученного таким образом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума ($7 700 для одиноких и $13 850 для семейных пар), чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

В Германии ситуация иная. Согласно концепции «социальной рыночной экономики» государство берет на себя значительные обязательства по социальному обеспечению граждан. Для их финансирования необходимы относительно высокие налоговые отчисления работающих граждан.

Годовой необлагаемый минимум около 7664 евро для одиноких и 15328 евро для семейных пар. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объема доходов в 52152 евро для одиноких и 104304 евро для тех, кто состоит в браке (ставка налога от 15 до 42%) Существуют налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

В Германии из текущих доходов до налогообложения вычитаются средства на поддержание семейного бюджета одиноких с детьми, дополнительные суммы по обеспечению старости, суммы скидок, предоставляемых в связи с наличием детей. Через налог на доходы льготируется до 70% расходов, связанных с постройкой собственного дома.

Как и в США, семейные налогоплательщики могут избрать форму налогообложения либо как индивидуалов, либо как семьи в качестве единого налогоплательщика.

Важная особенность налогообложения физических лиц во Франции — все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

- жалованье, зарплата, пенсии и пожизненные ренты;

-вознаграждения руководителей компании;

-промышленные и коммерческие прибыли;

-некоммерческие прибыли;

-сельскохозяйственные прибыли;

-земельная рента;

-доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты);

-доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Для каждой из восьми категорий имеется своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

---

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции (при предоставлении налогоплательщиком соответствующих документов) непосредственным расчетом суммы налога на доходы занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме онлайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

В целом налог на доходы составляет 20% от налоговых доходов бюджета. В дальнейшем правительство использует поступления от налога на доходы для проведения своей социальной политики — в условиях неразвитости общественных фондов потребления налог на доходы является инструментом стимулирования семьи и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на налог на доходы также возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций.

Эти обстоятельства создают сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.

Налог вычисляется по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он учитывает экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки налога зависят от доходов и изменяются от 0 до 49,58%, причем ежегодно налоговая шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы, а сам налог на доходы должен уплачиваться всеми проживающими во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений.

Принципиальная особенность налога на доходы заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход этих детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

---

По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из перечисленных выше категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

На западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, гак и психологического характера.

Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и страны. Наиболее «продвинутые» в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.

В России на данном этапе наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля иностранных капиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом рынке). В результате своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике.

Западные налоговые механизмы, перенесенные на российскую почву, теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Дело в том, что на Западе действует уже сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическими традициями, а в России только начинается процесс ее формирования и пока нет ее важнейшей основы - многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. Однако опыт развитых стран может быть перенесен на российскую почву не путем слепого копирования, а путем корректировки существующей системы налогообложения физических лиц.

Так, например, переход к дифференцированной системе налогообложения доходов физических лиц обеспечил бы равномерность налогообложения, то есть реальную зависимость суммы налога от величины доходов. Однако, при излишне высоких ставках налога (как на Западе – до 50%) вследствие особенностей российского менталитета повлекут за собой сокрытие реальных доходов у высокообеспеченного класса.

---