Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 78
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
По строке 2350 «Прочие расходы» могут показываться:
-
расходы, связанные с получением прочих доходов (балансовая стоимость проданного имущества и т.п.); -
расходы на оплату банковских услуг; -
отчисления в оценочные резервы; -
оценочные обязательства (в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 96 «Резервы предстоящих расходов»); -
отчисления в резервы, связанные с прекращением деятельности; -
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; -
суммы возмещения убытков, причиненных организацией; -
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; -
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания; -
перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительские и другие подобные мероприятия; -
отрицательные курсовые разницы; -
суммы уценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки на конец отчетного года; -
расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их результата; -
суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в прошлые годы, но подлежащие возврату в отчетном периоде; -
расходы, являющиеся последствиями чрезвычайных обстоятельств; -
остаточная стоимость спецоснастки при досрочном прекращении выпуска продукции (работ, услуг); -
остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества и другие расходы по его выбытию; -
расходы по аннулированным заказам; -
расходы по содержанию законсервированных мощностей (объектов); -
расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; -
судебные издержки; -
дополнительные расходы по займам и кредитам1; -
другие прочие расходы.
В составе прочих доходов и расходов учитываются также прибыль (убыток) от совместной деятельности, суммы, списанные со счетов бухгалтерского учета 97 «Расходы будущих периодов» и (или) 98 и связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования амортизируемых объектов, оценки ожидаемого поступления экономических выгод от их использования в части, относящейся к данному отчетному периоду, доходы и расходы от списания поисковых активов.
В пояснениях к отчету о прибылях и убытках должен раскрываться состав прочих доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Показатель по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равен сумме прибыли (убытка) от продаж и общей суммы прочих доходов за минусом общей суммы прочих расходов.
Показатель по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за отчетный период.
Из общей суммы текущего налога на прибыль выделяются по строке 2421 постоянные налоговые обязательства (активы).
Согласно ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную налогооблагаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная налогооблагаемая разница – это расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете, или доходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в налоговом учете.
Постоянный налоговый актив – это налог на прибыль, который образуется по данным бухгалтерского учета, но отсутствует по данным налогового учета. Чтобы рассчитать этот показатель, надо умножить постоянную вычитаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная вычитаемая разница – это прежде всего доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, а также расходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в налоговом учете.
Показатели по строкам 2430 и 2450 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов» приводятся в отчете о прибылях и убытках на основании данных, отраженных по счетам бухгалтерского учета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в кредит счета бухгалтерского учета 68 (субсчет «Налог на прибыль»), т.е. в счет начислений текущего налога на прибыль. По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые активы за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в дебет счета 68.
По строке 2460 «Прочее» могут приводиться данные о суммах:
– штрафов и пени, начисленных к уплате в бюджет и (или) внебюджетные фонды за налоговые правонарушения, штрафов, взимаемых в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, а также за нарушение валютного законодательства;
– погашенных отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам их учета1;
– перерасчетов по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода;
– пересчетов отложенных налоговых активов и обязательств2 в связи с изменением ставки налога на прибыль;
– налогов, уплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, налог при упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог и т.п.).
Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, прибавления (вычитания) изменения отложенных налоговых обязательств, прибавления (вычитания) изменения отложенных налоговых активов и прибавления (вычитания) суммы по строке «Прочее».
Поясним изложенный порядок расчета чистой прибыли в части применения знаков «+» и «–»:
-
изменение отложенных налоговых обязательств прибавляется к прибыли до налогообложения в случае превышения в отчетном периоде сумм, списанных с дебета счета 77 в кредит счета 68, над суммой начислений таких обязательств (дебет сч. 68 кредит сч. 77)3; -
вычитание из прибыли до налогообложения изменения отложенных налоговых обязательств производится в случае превышения в отчетном периоде суммы начисленных отложенных налоговых обязательств над суммой их погашения, т.е. списания с дебета счета 77 в кредит счета 68. В такой ситуации сумма изменения отложенных налоговых обязательств приводится в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках2; -
прибавление к прибыли до налогообложения изменения отложенных налоговых активов производится в случае превышения в отчетном периоде суммы начисленных отложенных активов (дебет сч. 09 кредит сч. 68) над их суммой, списанной с кредита счета 09 в дебет счета 682; -
вычитание же из прибыли до налогообложения изменения отложенных налоговых активов производится в случае превышения в отчетном периоде сумм, списанных с кредита счета 09 в дебет счета 68, над суммой начисленных отложенных налоговых активов. В такой ситуации сумма изменения обозначается в отчете в круглых скобках3.
Суммарная величина «прочих» вышеназванных элементов может быть обозначена в отчете в круглых скобках, т.е. при расчете чистой прибыли она принимается со знаком минус. При обозначении же её без скобок, например, в случае обнаружения переплат по налогу на прибыль в предыдущем году, «прочее» увеличивает чистый финансовый результат.
В отчете о прибылях и убытках приводится ряд справочных данных за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а именно:
-
результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510). Здесь отражается результат переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенный на добавочный капитал; -
результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520). Здесь отражается, например, эмиссионный доход, курсовые разницы, отнесенные на добавочный капитал и др. (подробнее см. отчет об изменениях капитала); -
совокупный финансовый результат периода (строка 2500), который определяется как алгебраическая сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
-
базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900), при определении которой сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на 1-е число каждого месяца периода суммируют и делят на число месяцев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный период дивидендов по привилегированным акциям (без учета таких начислений за предыдущие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций; -
разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910), при расчете которой считают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что были получены в результате конвертации привилегированных акций.
Рассматривая содержание отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, считаем полезным напомнить о действии ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», которое устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.