Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 87
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1.3. Система показателей прибыли, содержащаяся
в бухгалтерской отчетности
В современной бухгалтерской отчетности представлена следующая система показателей прибыли1:
-
валовая прибыль; -
прибыль от продаж; -
прибыль до налогообложения2; -
чистая прибыль; -
совокупный финансовый результат периода.
Вышеперечисленные показатели финансовых результатов приведены, как уже говорилось, в отчете о прибылях и убытках;
– нераспределенная чистая прибыль периода. Этот показатель является расчетным. Его величину можно определить по данным отчета об изменениях капитала.
Рассмотрим экономический смысл и более подробно порядок расчета каждого из приведенных характеристик прибыли.
Валовая прибыль (ВП) – это расчетный аналитический показатель, носящий характер промежуточного дохода (прибыли) от обычной (операционной) деятельности и близкий по экономическому смыслу к показателю «маржинальный доход (маржинальная прибыль - это выручка (нетто) минус переменные затраты). Величина маржинальной прибыли для безубыточно работающей организации не должна быть меньше постоянных расходов производственного назначения, т.е. она всегда ограничена снизу. Иногда валовую прибыль называют «брутто-прибылью от продаж».
Валовая прибыль рассчитывается по следующей формуле:
, (1.4.1)где В – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг; С – производственная себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) или производственная себестоимость «сокращенная» («усеченная»), т.е. без учета управленческих расходов, в случае, если исходя из учетной политики управленческие расходы полностью списываются на счет бухгалтерского учета 90 «Продажи» и, соответственно, отражаются в отчете о прибылях и убытках по отдельной строке.
Прибыль от продаж (Ппр) – это финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Она может быть рассчитана двумя способами.
Первый способ расчета отражает результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов, т.е.:
, (1.4.2)где КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы.
Второй способ расчета прибыли от продаж отражает результат сопоставления всей совокупности доходов и расходов по обычным видам деятельности, т.е.:
. (1.4.3)Прибыль до налогообложения (ПДН) представляет собой величину бухгалтерской прибыли, т.е. сводный (общий) финансовый результат от всех операций и видов деятельности организации. Этот показатель финансового результата в отчете о прибылях и убытках определяется в следующем порядке:
, (1.4.4)где ДУ – доходы от участия в других организациях; ПП – проценты к получению; ПУ – проценты к уплате; ПД и ПР – прочие доходы и прочие расходы, соответственно.
Порядок расчета прибыли до налогообложения можно представить и в таком «свернутом» виде:
, (1.4.5)где ПФР – прочий финансовый результат, рассчитываемый следующим образом:
. (1.4.6)Чистая прибыль (ЧП) – это, по определению В.В. Ковалева, прибыль, доступная к распределению среди собственников1, т.е., в принципе, это сумма прибыли до налогообложения, уменьшенная на налог на прибыль.
В отчете о прибылях и убытках порядок расчета чистой прибыли следующий:
, (1.4.7)где ТНП – текущий налог на прибыль, т.е. налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по декларации за отчетный период; ΔОНО – изменение отложенных налоговых обязательств; ΔОНА – изменение отложенных налоговых активов; ПЭ – прочее, приведенное по строке 2460 отчета о прибылях и убытках. Состав элементов, учитываемых по этой строке, а также применение знаков «+» и «–» в формуле 1.4.7 пояснено в разделе 1.3 настоящего пособия.
Совокупный финансовый результат периода (СФРп) является новым для российской отчетности показателем финансовых результатов, заимствованным из международных стандартов. Он включает в себя не только чистую прибыль, но и результаты, отнесенные на добавленный капитал.
Совокупный финансовый результат периода определяется по следующей формуле:
(1.4.8)
где РПВА – результат от переоценки объекта внеоборотных активов, т.е. основных средств и нематериальных активов, в виде его дооценки, отнесенной на добавочный капитал, учитываемый в формуле (1.4.8) со знаком «+», и (или) результат переоценки объекта внеоборотных активов в виде его уценки, отнесенной в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки этого объекта, произведенной в предыдущие отчетные периоды (в этом случае величина изменения добавочного капитала учитывается в формуле (1.4.8) со знаком «–»); РПО – результат (положительный или отрицательный) от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, т.е. учитываемый по счету бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам учредителей в уставный капитал в инвалюте и т.д. – подробнее см. в главе 3 части I настоящего пособия).
Нераспределенная чистая прибыль периода (НРПп) отражает величину чистой прибыли отчетного периода (или, например, предыдущего года), направленную на увеличение собственного капитала этого периода, т.е. величину капитализированной прибыли, полученной в соответствующем периоде. Сумму нераспределенной чистой прибыли периода можно рассчитать следующим образом:
НРПп = ЧП – РК – Д, (1.4.9)
где РК – отчисления в резервный фонд (капитал) и иные фонды в соответствии с уставом предприятия (организации); Д – дивиденды, проценты и иные отчисления1, начисленные в пользу собственников.
Величину нераспределенной прибыли в соответствующем, допустим, в отчетном, году можно рассчитать и по данным бухгалтерского баланса по следующей формуле:
НРПп = НРПког – НРПкпг, (1.4.10)
где НРПког – нераспределенная прибыль на конец отчетного года; НРПкпг – нераспределенная прибыль на конец предыдущего года.
В случае, если по данным отчета об измененных капитала в отчетном году производилось списание дооценки выбывших объектов внеоборотных активов (Пд) на счет нераспределенной прибыли, то формула (1.4.10) примет следующий вид:
НРПп = НРПког – НРПкпг – Пд2 (1.4.11)
Говоря об анализе прибыли, отметим, что исследованию должны подвергаться все рассмотренные ее показатели, т.к. разные группы пользователей имеют здесь различные интересы.
Так, менеджеров интересует вся масса полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину.
-
С позиции собственников наиболее важным показателем является чистая прибыль как объект распределения на реинвестируемую часть и дивиденд (процент). Определение оптимальных пропорций распределения чистой прибыли является содержанием дивидендной политики, которая представляет собой важный инструмент финансового менеджмента не только в акционерных обществах, но и в обществах с ограниченной ответственностью, где уставный капитал разделен на доли, а доходы собственнику выплачиваются на вложенный капитал в зависимости от его доли в к для характеристики финансового положения организации.
-
прочие расходы (п. 21.2 ПБУ 10/99) могут не показываться в отчете прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
-
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.апитале. В определенных случаях чистая прибыль, кроме того, направляется на формирование резервных фондов (капитальных резервов).
Реинвестируемая (или нераспределенная) прибыль становится практически постоянным элементом собственного капитала и рассматривается как источник финансирования затрат, связанных с научно-техническим и производственным развитием. Она позволяет экономически обосновать величину необходимых капитальных вложений, финансируемых за счет прибыли, и прирост потребности в оборотном капитале.
Поставщики капитала предпочитают исследовать показатель прибыли до выплаты налогов и процентов и оценивают его величину как источник, достаточный для покрытия финансовых расходов. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы анализируемой организации. В данном случае необходим анализ относительных показателей финансовых результатов.
Налоговые органы интересует прибыль до налогообложения как основа формирования налогооблагаемой базы и источник уплаты налога на прибыль.
1.4. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов
коммерческой организации
При анализе информации, содержащейся в отчете о прибылях и убытках, принято в первую очередь исследовать состав, структуру и динамику доходов и расходов организации (см. табл. 1.2).
Таблица 1.2
Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов организации1
| № п/п | Виды доходов и расходов | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение,  | Темп роста, % | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | |||
| 1. | Доходы, всего | 283354 | 100,0 | 393848 | 100,0 | +110494 | х | 139,0 |
| | в т.ч.: | | | | | | | |
| 1.1 | доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) | 280210 | 98,9 | 353065 | 89,6 | +72855 | -9,3 | 126,0 |
| 1.2 | прочие доходы | 3144 | 1,1 | 40783 | 10,4 | +37639 | +9,3 | 1297,2 |
| | из них: | | | | | | | |
| 1.2.1 | доходы от участия в других организациях | 5 | 1) | 9 | 1) | +4 | - | 180,0 |
| 1.2.2 | проценты к получению | 16 | 1) | 5 | 1) | -11 | - | 31,2 |
| 1.2.3 | прочие | 3123 | 1,1 | 40769 | 10,4 | +37646 | +9,3 | 1305,4 |
| 2 | расходы, всего, | 259486 | 100,0 | 357873 | 100,0 | +98387 | х | 137,9 |
| | в т.ч.: | | | | | | | |
| 2.1 | расходы по обычным видам деятельности | 249306 | 96,1 | 312860 | 87,4 | +63554 | -8,7 | 125,5 |
| | из них: | | | | | | | |
| 2.1.1 | себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 135510 | 52,2 | 169388 | 47,3 | +33878 | -4,9 | 125,0 |
| 2.1.2 | коммерческие расходы | 29240 | 11,3 | 60301 | 16,9 | +31061 | +5,6 | 206,2 |
| 2.1.3 | управленческие расходы | 84556 | 32,6 | 83171 | 23,2 | -1385 | -9,4 | 98,4 |
| 2.2 | прочие расходы | 10180 | 3,9 | 45013 | 12,6 | +34833 | +8,7 | 442,2 |
| | из них: | | | | | | | |
| 2.2.1 | проценты к уплате | 1245 | 0,5 | 6523 | 1,8 | +5278 | +1,3 | 523,9 |
| 2.2.2 | прочие | 8935 | 3,4 | 38490 | 10,8 | +29555 | +7,4 | 430,8 |
Пояснение:
1) результат несущественный.
Из данных табл. 1.2 следует, что общая сумма доходов организации в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла на 110495 тыс. руб., или на 39%, и составила 393848 тыс. руб. В то же время ее расходы выросли на 98387 тыс. руб. или на 37,9% и составили в отчетном году 357873 тыс. руб.
Превышение суммы доходов над суммой расходов организации есть свидетельство получения ею бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения ) в отчетном году в размере 35975 тыс. руб.
В структуре общей величины доходов и расходов подавляющую часть составляют доходы и расходы по обычным видам деятельности (89,6% и 87,4%, соответственно). Однако здесь заметим, что удельный вес доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, т.е. продажей продукции, товаров, работ, услуг, снижается (на 9,3% и 8,7%, соответственно) в пользу роста доли прочих доходов и расходов в общей их величине, что влечет за собой изменение структуры общего финансового результата, т.е. прибыли до налогообложения.
Отметим благоприятные, т.е. способствующие росту прибыли (снижению убытка), соотношения:
-
темп роста общей величины доходов опережает темп роста общей величины расходов (139,0% и 137,9%, соответственно); -
темп роста доходов от обычных видов деятельности опережает темп роста расходов, связанных с этими видами деятельности (126,0% и 125,5%, соответственно); -
темп роста прочих доходов опережает темп роста прочих расходов (1297,2% и 442,2%, соответственно).