Файл: Система налогового учета ..pdf

Но такой способ может применяться только небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны.

Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее. При таком объеме корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву[9].

5. Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы НК РБ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период.

Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием

бухгалтерских программ: они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам [10].

Следует отметить, что по тому же пути пошли разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ.

Наверное, такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский, и налоговый учет ведется силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов.

Основные сходства в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета:

основные правила их ведения закреплены на уровне федерального законодательства;

ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом;

3) порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Основные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета: законодательство содержит большое количество норм, регулирующих

-правила ведения бухгалтерского учета организации, которые содержатся, в частности, в Законе о бухгалтерском учете;

-порядок ведения бухгалтерского учета конкретизирован различными актами органов исполнительной власти, в компетенцию которых входит решение подобных вопросов.

- основным отличием налогового учета является то, что система его ведения на предприятии организуется налогоплательщиком самостоятельно. НК закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Глава 2. Организация системы налогового учета предприятия ОАО «Евростройресурсы»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Евростройресурсы»

ОАО «Евростройресурсы» образовано в 2001 году. На предприятии действует два цеха: кирпичный и силикатный. Предприятие также производит строительные материалы и смеси по современным технологиям.

В настоящее время предприятие выпускает следующую продукцию: красный кирпич; пенопласт; пенобетон; плитка тротуарная; сухие смеси; штукатурка, клей для плитки, смесь печник, краски водоэмульсионные и др.

Ассортимент выпускаемой продукции составляет более 2500 наименований.

Сегментом рынка для товаров, производимых предприятием, является рынок стран дальнего и ближнего зарубежья. Продукция предприятия поставляется 3 тысячам потребителям в 14 стран мира.

Основными конкурентами являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством и реализацией строительной продукции, строительные заводы.

В последнее время имеет место быстрый рост проводимых строительных компаний. В основном строятся жилые дома, причём в последнее время, так как квартиры могут позволить себе в основном состоятельные люди, особой популярностью пользуются дома с квартирами улучшенной планировки. Это, как правило, двухуровневые квартиры большой площади. Строительство таких квартир невозможно без необходимых строительных материалов. ОАО «Евростройресурсы» полностью может удовлетворить потребности такого рода. Анализ деятельности проведен в таблице 1 (приложение А).

Как видно из данных таблицы 1, выручка полученная от реализации в сопоставимых ценах к 2017г. возросла на 1288,6млн. р., или на 5,93 %.

Затраты на производство и транспортировку возросли на 14,2 % в целом по организации. По результатам работы предприятия за 2017 год от реализации продукции и услуг получены убытки в размере 4606,0млн. р. В состав прибыли от внереализационных доходов в организации входят поступления возмещений за причиненные организации убыт­ки, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные, присужденные судом или признанные организаци­ей-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения и другие доходы.

Для последующего периода характерно развитие производства без нового строительства за счёт реконструкции и технического перевооружения действующих производств. При этом научно-исследовательские, проектно-конструкторские разработки, изготовление нестандартного оборудования, реконструктивные и строительные работы выполняются своими подразделениями. В таблице 2 (приложение Б) оценим трудовой потенциал предприятия.

Среднесписочная численность работников в 2017 году увеличилась на 118 человек, однако вместе с тем производительность труда снизилась на 8,02 р. на 1 человека. Это свидетельствует о нерациональной кадровой политике организации. Как видно из данных таблицы 2, в среднем на 10 человек рабочих приходится 1,49 единицы административно управленческого персонала. Увеличение численности работников предприятия на конец 2015 г. связано с решением исполнительного комитета № 18-3 от 17.08.2015 г. «О реорганизации строительного хозяйства города Речица», согласно которого предприятию в целях технического обслуживания были переданы внутридомовые тепловые сети и штатный персонал, занятый их обслуживанием. Высшее образование имеют 8,3 %, из них руководящие - 58,1 %; среднее специальное - 18,1 %; среднее - 57,3 % работников. Средний разряд рабочих на предприятии - 3,5, средний разряд руководителей, специалистов и служащих - 13,7.

Проведем анализ динамики и соответствия теоретически допустимым

значениям показателей ликвидности, раскрывающие реальную и прогнозную платежеспособность организации.

В таблице 3 проанализируем основные показатели ликвидности и платежеспособности предприятия за 2016-2017 годы.

Таблица 3

Сведения о ликвидности и платежной способности предприятия

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую долю краткосрочных финансовых обязательств организация может погасить немедленно. Норматив этого коэффициента для организаций, принятый в республике, составляет 0,2. Из данных таблицы 3 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности на начало 2016 г. составил 0,020, а на начало 2017 г. он равен 0,006, что значительно меньше норматива (0,02<0,2 и 0,006<0,2). Это говорит о том, что мобильность оборотных активов очень низка, т.е. низка способность произвести краткосрочные платежи денежными средствами.

Исходя из их остатка по бюджету, мобильность оборотных активов составила за 2016г. 2%, а за 2017г. - 0,6% (т.е. на начало 2018г. мобильность оборотных активов практически отсутствует). Следовательно, организация в текущий момент может погасить все свои долги лишь на 0,6 %, практически отсутствует возможность своевременно погасить платежные обязательства наличными денежными средствами. Коэффициент промежуточной ликвидности можно считать неудовлетворительным, т.к. большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой своевременно трудно взыскать. В соответствии с нормативом, принятым в РБ для организаций, коэффициент текущей ликвидности должен составлять 1,7 пункта.

Полученные нами показатели ниже принятого норматива. Это означает, что организация в последние годы неплатежеспособна. Коэффициент текущей ликвидности за 2016г. составил 1,072, а за 2017г. он равен 0,663 пункта. Это свидетельствует о том, что имеющаяся в организации возможность превращать оборотные активы в наличные деньги составляла 107,2 % за 2017г. и 66,3 % - за 2018г. и снизилась на 40,9 %. Полученный показатель свидетельствует, что организация может иметь проблемы с оплатой по обязательствам, все оборотные активы свободно не могут быть конвертируемы в наличные деньги для уплаты обязательств. Уровень данного коэффициента свидетельствует о том, что у организации абсолютно нет резервного запаса для компенсации убытков, которые она может понести при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Коэффициент обеспечения собственными средствами свидетельствует о том, что собственных оборотных средств у организации, необходимых для его финансовой устойчивости за 2016г. было всего лишь 6,7 %, а за 2017г. их у ОАО «Евростройресурсы» нет. В последние два года организация является неплатежеспособной и работает на заемных средствах.

В таблице 4 проанализируем показатели структуры капитала ОАО Евростройресурсы за 2016-2017 годы (приложение В).

Как видно из данных таблицы 4 коэффициент автономии за 2016 и 2017 гг. на ОАО Евростройресурсы составил соответственно 0,5807 и 0,469 пунктов. Это говорит о том, что в 2016 и 2017 гг. удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса составлял 58,07 и 46,9 %, что свидетельствует о тенденции увеличения финансовой зависимости за 2017 г. Об увеличении удельного веса заемного капитала в общей валюте баланса за 2017 г. говорит и коэффициент финансовой зависимости, уровень которого увеличился на 26,6 % и составил 0,5310 р. Коэффициент финансового левериджа увеличился в 2017г. на 0,410 пункта, т.е. в 2016 г. увеличилась доля заемного капитала по сравнению с собственным.

На предприятии по состоянию на начало 2016 г. коэффициент маневренности уменьшился на 0,433 пункта, т.е. произошло уменьшение доли собственного капитала, находящейся в обороте, это следует оценить отрицательно, организация работает на заемном капитале.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами по состоянию за 2017г. уменьшилась на 0,209 и составила 0,0541 пунктов (при 0,263 за 2016г.).

Эффективность хозяйственной деятельности организации определяется в конечном итоге ее финансовым состоянием. Именно в показателях финансового состояния отражаются уровень использования капитала и рабочей силы, положение расчетов и влияние формирования выручки, налогов, платежей и сборов на величину чистой прибыли, как источника создания фондов накопления и социальной сферы организации, на ее платежеспособность.

Для дальнейшего укрепления финансовой устойчивости организации и недопущения дальнейшего ухудшения ее финансового состояния руководству ОАО Евростройресурсы следует выявлять внутренние резервы прибыльности и достижения безубыточной работы за счет сокращения потерь и рационального использования ресурсов.

В таблице 5 проанализируем показатели деловой активности ОАО Евростройресурсы за 2016-2017 годы.

Из данных таблицы 5 видно, что скорость оборота текущих активов за 2017г. уменьшилась на 24 дня, то есть на 01.01.2018 г. средства, вложенные в активы, превращались в реальные денежные средства за 122 дня.

Скорость оборачиваемости запасов организации за два анализируемых года не изменилась и составила в среднем 10 дней. Среднее число дней, требуемое для взыскания дебиторской задолженности, за 2017г. уменьшилось на 24 дня по сравнению 2016г. и составило 105 дней. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а, следовательно, за 2017г. повысилась ликвидность оборотных средств организации.