Файл: «Земельный налог» (Характеристика платежей на землю).pdf

Налоговые льготы всегда относятся к факультативным элементам налогообложения (ст. 17 НК РФ). Могут они быть установлены по налогу уже в НК РФ^[9], а также и в других налоговых законах и правовых актах в соответствии с общим порядком. С этого времени льготы также являются обязательным элементом налогообложения с правовой точки зрения[6.,180с].

Плательщиками налога являются организации, владеющие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения в соответствии со ст389 НК РФ, и на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) использования или праве пожизненного наследуемого владения п. 1 ст. 388 НК РФ[6.,179с].

В качестве земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками являются управляющие фирмы. И при этом налог платиться за счет имущества, которое составляет этот паевой инвестиционный фонд.

Не являются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, которые имеются у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или отданных им по договору аренды.

В соответствии с НК РФ освобождаются от уплаты земельного налога следующие лица:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%,

- в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления  уставной деятельности;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов;

- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Налоговый кодекс РФ в виде налоговой льготы также предусматривает уменьшение налоговой базы на не облагаемую сумму[7.,112с].
Налоговая база^[10] по земельному налогу непосредственно уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группы инвалидности, установленные до 1 января 2004 г., без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с ФЗ^[11] "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налогоплательщику, относящемуся к одной из вышеуказанных категорий, принадлежит несколько земельных участков, то при начислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей только в отношении одного из этих земельных участков, по выбору налогоплательщика.

Нормативными правовыми актами специальных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Все налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка[9.,70с].

Таким образом, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства^[12], исключением является индивидуальное жилищное строительство, исчисление суммы земельного налога производится с учетом повышающих коэффициентов, установленных НК РФ:

- итак, коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начинается с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на уже построенный объект недвижимости;

- коэффициента 4 в течение периода, который превышает трехлетний срок строительства, непосредственно до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- коэффициента 1 в случае, когда строительство завершено, строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства (в данном случае сумма налога, излишне уплаченного за этот период, подлежит зачету (возврату) налогоплательщику)[15.,77с].

Итак, в отношении земельных участков, которые были приобретены (предоставлены) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога проводится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на этот земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Нужно специально указать, что поправками, внесенными в НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2008 г., точно определяется начало трехлетнего срока, в течение которого по земельным участкам, предоставленным (приобретенным) для осуществления на них жилищного строительства, налог должен платиться с применением коэффициента 2.

А вот трехлетний срок следует считать с момента государственной регистрации прав на земельные участки. Раньше начало этого срока в НК РФ конкретно определено не было, а в пояснениях Минфина России говорилось, что трехлетний срок строительства начинается с числа начала работ, связанных с проектированием.

Налогообложение земельных участков, которые расположены под многоквартирными жилыми домами, осуществляют с учетом положений Жилищного кодекса РФ, а также ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации".

Земельный участок, на котором находится многоквартирный дом и другие входящие в состав данного дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме:

- со времени введения в действие ЖК РФ (1 марта 2005 г.), если этот участок сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении его произведен государственный кадастровый учет;

- с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета - в других случаях.

Итак, с учетом вышесказанного плательщиками налога на земельный участок, который находится под многоквартирным жилым домом, являются собственники жилых и нежилых помещений этого помещения.
Если непосредственно в ЕГРП^[13] нет сведения о доле в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, принадлежащей собственнику помещения, то эта доля должна распределяться пропорционально размеру общей площади помещения, которая принадлежит участнику общей долевой собственности.

Таким образом, если в многоквартирном жилом доме есть помещения, которые находятся в муниципальной собственности (неприватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на эти помещения, находящиеся в муниципальной казне, налогоплательщика нет.

Налоговый и отчётные периоды^[14]. Налоговым периодом всегда признаётся календарный год, а отчётными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года[4.,71с].

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по нему предоставляют право на налоговую льготу, он рассчитывается с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев. В течение, которых отсутствует налоговая льгота, к числу этих календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. И в этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за целый месяц.

1.5 Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы

Налоговая или налогооблагаемая база считается одним из основных элементов налога, расчет этого налога производится в процентном отношении к базе.

Расчет налоговой базы в зависимости от категории лиц производится: Юридическими лицами – на предоставлении всех данных бухгалтерского или налогового учета. 

Индивидуальными предпринимателями – по всем результатам показателей книги учета доходов и расходов. Физическими лицами – по данным кадастров или величин полученных доходов.

Налоговую базу по земельному налогу всегда определяют как кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, это и является налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают налоговую базу самостоятельно на основе информации о земельных участках, которую получают из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, который принадлежит им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) использования[10.,144с].

Налоговую базу для физических лиц рассчитывают налоговые органы по тем данным, которые преподносятся в налоговые органы органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество Налогоплательщики Организации Физические лица, у которых имеются земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого дарения 299 имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований п. 4 ст. 391 НК РФ.

При этом, правильности расчета налоговой базы Инспекция ФНС^[15]уделяет огромное внимание, когда проводит проверки. При нахождении ошибок, которые привили к увеличению базы, инспекторы не применяют санкции и принимают показатель в величине, указанной налогоплательщиком. А в случаи, когда происходит занижения налоговой базы инспекторы производят доначисление налога с одновременной уплатой пени и штрафа[13.,509с].

Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если земля находится в общей совместной собственности, то её кадастровая собственность определяется для каждого владельца в равных долях. ( Пример 1.см. приложения)