Файл: Распределение и использование прибыли как источник.pdf

Валовую прибыль исчисляют в финансовой отчетности, в большей степени определяя запросы внешних пользователей. Так как валовая прибыль отражает полную себестоимость продукции, включая все расходы производственного (постоянные и переменные) характера и при анализе показывает долю доходов от основного вида деятельности в общем финансовом результате, но данный показатель не чувствителен к изменению объемов продукции, хотя объективно отражает величину оборотного капитала в финансовой отчетности.

Маржинальная прибыль (маржа покрытия, предельный доход) отражает себестоимость продукции только по переменным затратам (прямым и косвенным), а постоянные затраты полностью относятся на уменьшение прибыли. Маржинальная прибыль детализирует расходы, дает информацию доходности при изменении оборота, цены, тем самым указывает на критические моменты, является источником покрытия постоянных затрат и создает прибыль. В целом по предприятию маржинальная прибыль искажает финансовое состояние организации, занижает оборотные активы, поэтому применяется только в целях управления.

Итак, рассмотренные подходы к исчислению прибыли применяются в разных системах учета и удовлетворяют запросы внешних и внутренних пользователей, а в целом способствуют эффективному управлению расходами, повышению финансовых результатов.

1.2. Организация деятельности и формирования прибыли на предприятии

Анализируя финансовые результаты предприятий, можно определить наиболее рациональные способы использования различных ресурсов, а значит - и сформировать структуру ресурсов того или иного предприятия. Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность. Отчеты финансового анализа могут быть использованы как внутренними, так и внешними пользователями.

Финансовый результат может быть двух видом: положительный - то есть прибыль, или отрицательный - то есть убыток. Прибыль и доход являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия. По своей сути доход - это выручка от реализации за вычетом материальных затрат. Доход предприятия представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, то есть включает в себя оплату труда и прибыль. Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование. Доход в целом является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой. Прибыль - это часть выручки, остающаяся после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции, работ или услуг.^[6]

Общая величина прибыли предприятия (валовая прибыль) состоит из трех частей:

• прибыли от реализации продукции - как разницы между выручкой от реализации продукции (без учета НДС и акцизного сбора) и ее полной себестоимостью;
• прибыли от реализации материальных ценностей и иного имущества;
• прибыли от прочих операций, то есть операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в совместных предприятиях; сдачи имущества в аренду и прочие ситуации).^[7]

Прибыль - это положительный финансовый результат, то есть превышение доходов над расходами. Как положительный финансовый результат, прибыль выполняет четыре основные функции:

• оценочная (позволяет оценить результативность деятельности предприятия);
• стимулирующая (стимулируют работу всех участников производства);
• фискальная (является источником доходов бюджета);
• воспроизводственная (финансирование развития производства и социальной сферы).

Убыток - тоже есть финансовый результат, только отрицательного значения, в отличии от прибыли. Убытки свидетельствуют о неэкономном расходовании ресурсов, потерях, недостатках в разных областях деятельности предприятия. Полученные убытки отражаются не только на его текущей ситуации, снижая финансовые возможности, но и часто уменьшают объем капитала, имущества. В результате отдельные субъекты становятся неконкурентоспособными, теряют свою финансовую независимость. Для преодоления убыточности общей деятельности и отдельных направлений необходимы изучение причин ее возникновения и разработка конкретных мероприятий по устранению.^[8]

Прибыль предприятия зависит от многих внутренних и внешних факторов. Внешние факторы - это общие условия хозяйствования предприятия в конкретном периоде:

• экономическая ситуация в стране, отражающаяся на конъюнктуре рынка, спросе и предложении;
• уровень инфляции;
• условия кредитования, налогообложения.

Внутренние факторы охватывают конкретные условия, связанные с организацией производства, реализацией продукции, ценообразованием, методами управления различными участками деятельности субъекта хозяйствования. Их можно условно разделить на три группы:

• факторы, которые оказывают влияние на рост (уменьшение) поступлений от реализации продукции, работ или услуг;
• факторы, которые определяют уровень затрат;
• факторы, которые воздействуют на уровень рентабельности реализованной продукции, работы или услуги.

Все факторы тесно связаны между собой, хотя их положительное воздействие на финансовые результаты проявляется различными способами. Кроме факторов, от которых зависит повышение финансовых результатов основной деятельности, целесообразно активизировать управленческие действия, позволяющие увеличить поступления и сократить затраты на другие виды деятельности.

Так как прибыль является главным финансовым ресурсом предприятия, то ее планированию уделяют также особое внимание. Бухгалтерский метод измерения конечных результатов, который основывается на исчислении прибылей и убытков по учетным документам, не дает получить объективную оценку деятельности предприятий, так как это мешает выбрать тот или иной вариант в учетной политике. Обозначив сущность и значимость финансового результата для организации, а также выявив виды: положительный или отрицательный, необходимо также обозначить, что многие организации и предприятия сталкиваются с рядом проблем, при формировании конечного финансового результата.

Следовательно, финансовый результат, который формируется из доходов и расходов организации, классифицируется через определение капитала предприятия. К тому же, определение капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, на сегодняшний день, отсутствует, поэтому существует большая необходимость его совершенствования.

Предусмотренное ПБУ 9/99 деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, прочие и чрезвычайные не обеспечивает представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, то есть не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

• реальность сделки;
• фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;
• возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;
• вероятность получения экономических выгод от сделки;
• возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.^[9]

Итак, при наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

Таким образом, проведенные российскими экономистами исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности.

1.3. Использование прибыли торгового предприятия

Исходным принципом распределительного процесса прибыли должны стать реальные экономические и организационные условия хозяйствования конкретных предприятий. (рис.1.1.)

Это предполагает определенную (на отраслевом уровне) дифференциацию уровней развития субъектов предпринимательства с позиции величины получаемых доходов с учетом правовых, экономических, специальных, организационных, региональных и других факторов. Такой подход позволяет подойти к данной проблеме с учетом обеспечения равных условий финансово-хозяйственной деятельности и самостоятельного использования полученного финансового результата в целях развития. Всесторонний учет данного принципа особенно важен для предприятий тех отраслей экономики, которые призваны выполнять специфические функции, и, как следствие, механизм деятельности которых обладает целым рядом специфических черт.

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды); система налоговых льгот при реинвестировании прибыли; рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли; стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

Распределение прибыли

Использование прибыли

Налоговые платежи в государственный бюджет

Формирование и пополнение резервного капитала

Отчисления на благотворительные цели

Фонд выплаты дивидендов

Вносимые в бюджет штрафные санкции

Погашение целевого государственного кредита

Фонд специального назначения

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия

Фонд потребления оборотных средств

Фонд накопления

Фонд потребления

Фонд накопления образованный

Фонд накопления использованный

Фонд материального поощрения

Социальный фонд

Рис. 1.1. Использование и распределение прибыли торгового предприятия^[10]

Внутренние факторы включают: уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы; наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов; необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов; уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала; наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов); текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе управления доходами предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями: экономический и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, то есть, как рассчитать прибыль.

Несложно понять, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным.