Файл: «Учет труда и заработной платы»(Теория учета труда и заработной платы).pdf

  Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, которые погибли из-за ранения или увечий, которые они получили, исполняя любые обязанности военной службы [Чемеков В. Оплата, мотивы и стимулы труда. // Человек и труд. - 2001. - №9. - С. 13.].

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет на сумму 400 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого несовершеннолетнего у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями, а также на каждого учащегося, студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет [Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практическое пособие под редакцией Кравченко Л.И.- Мн.: “ФУ Аинформ”, 2007. – C. 432.].

Не облагаются налогом на доходы все виды компенсационных выплат. Исключение составляет лишь компенсация за неиспользованный отпуск [Бушмарин И.В. Заработная плата и доходы населения в России и развитых странах // Общество и экономика. -2003. - №3-4. - С. 75.].

Причиной для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплачивать алименты. Бухгалтер регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале [Дифференциация трудового вознаграждения в условиях перехода к рыночной экономике /Сборник научных трудов. - Ярославль, 2000. -C.185.] Удержание может также осуществляться в случаях, когда общая его сумма превышает 50%, а также если должник, по решению суда, подлежит взысканию алиментов на детей от иной матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, [Бушмарин И.В. Заработная плата и доходы населения в России и развитых странах // Общество и экономика. -2003. - №3-4. - С. 73.].

Через три дня после дня выплаты заработной платы суммы удержанных алиментов должны выплачены получателю. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам» [Бухгалтерский учет / Под общей ред. Ладудько Н.И.- 2-е изд., перераб. и допол. - Мн.: ФИА Информ, 2007. – C. 491.].

Пример. В бухгалтерию организации поступил исполнительный лист на торгового представителя, Краснова П.А., для перечисления алиментов в размере 25%. Начислим зарплату торговому представителю, согласно штатному расписанию, оклад торгового представителя составляет [Бухгалтерский учет в торговле. Учебник / Жилинская Л.Ф., Илющенко Е.В., Кажарский В.В. и др./ под общей ред. Кажарского В.В.- Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008. – C.613.]:

2600 * 15% (районный коэффициент) = 2990

Вычтем стандартную налоговую льготу на иждивенца в размере 600 руб. и на себя 400 руб:

2990 – 600 – 400 = 1990

С оставшегося дохода удерживаем НДФЛ в размере 13%:

1990

* 13% = 258,7 ≈ 256

Удерживаем алименты в размере 25%, согласно исполнительному листу:

(1990 – 256) * 25% = 433,5 руб.

Итого алименты за октябрь составили 433,5 руб [Бухгалтерский учет в торговле. Учебник / Жилинская Л.Ф., Илющенко Е.В., Кажарский В.В. и др./ под общей ред. Кажарского В.В.- Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008. – C.613.].

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами [Дифференциация трудового вознаграждения в условиях перехода к рыночной экономике /Сборник научных трудов. - Ярославль, 2000. – C. 156]:

• в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• в отношении работников организации со смешанным финансированием – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами [«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ].

     При этом необходимо отметить, что условия оплаты труда, предусматриваемые трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями ТК РФ и требованиями нормативных актов в области оплаты [Ойнер К.Ф., Жданович Э.Ф. Оплата труда и материальное стимулирование. / Под ред. К. Ф. Ойнера. - М.: Машиностроение, 2004. – C. 174].

      Нам известно, что государство является участником трудовых отношений. В рамках этих отношений ТК РФ устанавливает и гарантирует:

• размер минимальной величины оплаты труда в РФ;
• величину минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы РФ;
• меры, осуществляющие повышение уровня реального содержания заработной платы;
• сокращение списка предлогов и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (регулируется ст. 138 ТК РФ), а также размеров налогооблажения доходов от заработной платы (регулируется главой 23 части второй НК РФ) [Тараканова Л.А., Горина С.А. Заработная плата.- М.: Приор, 2003. – 402 с.];
• ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от фактически полагающихся к получению сумм заработной платы);
• обеспечение получения работниками заработной платы в случае увольнения работодателя или его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
• государственный контроль над полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
• ответственность работодателей за нарушение требований раздичных законов [Тараканова Л.А., Горина С.А. Заработная плата.- М.: Приор, 2003. – 402 с.].

  Все остальные условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов [Экономика предприятия: учебник / Под ред. проф. О.В.Волкова. - М.: Инфра-М, 2004. – С. 237].

      Как и прежде, размер минимальной заработной платы является основой исчислений. Его устанавливает федеральный закон РФ. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда. Соответственно, если отчетный месяц отработан не полностью, то и минимально допустимый уровень заработной платы должен рассчитываться пропорционально количеству отработанного времени (выполненных норм труда).

Минимальная заработная плата должна быть начислена в пользу работника. Доплаты, надбавки, премии, компенсационные и социальные выплаты включаться не должны [Соболевская С.Ю. Анализ заработной платы. – М.: Бератор, 2005. – С. 118.].

      В бюджетных организациях, использующих тарифную систему, размер тарифной сетки первого разряда также не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

      Во всех случаях принимаемый федеральным законом размер минимальной заработной платы не должен быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ). При этом следует обратить внимание, что ТК РФ установлен специальный порядок перехода к минимальной заработной плате в размере не ниже прожиточного минимума (см. статью 421 ТК РФ), который устанавливается специальным федеральным законом [«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ].

   В связи с привязкой минимальной заработной платы к прожиточному минимуму, ТК РФ установил механизм проведения индексации заработной платы работающих лиц. Но, несмотря на это, статья 134 ТК РФ предусматривает так же возможность работодателя проводить индексацию заработной платы в порядке, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации [Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2005. – С. 235].

 Однако у процесса проведения индексации есть свои недостатки. Согласно статье 134 ТК РФ в бюджетных организациях индексация должна проводиться в соответствии с законами и нормативными правовыми актами. Но, как показывает практика, любые действия органов власти по увеличению зарплаты госработников являются запоздалыми или недостаточными. Значит ТК РФ до конца не разобрался обязательной индексации таких работников [Экономика предприятия: учебник / Под ред. проф. О.В.Волкова. - М.: Инфра-М, 2004. – С. 300].

      Впервые ТК РФ предусматривает собой возможность использования натуральной оплаты труда.  Такая форма может предусматриваться коллективным и трудовым договором, и используется только с письменного согласия работника [Бухгалтерский учет / Под общей ред. Ладудько Н.И.- 2-е изд., перераб. и допол. - Мн.: ФИА Информ, 2007. – С. 541.].

      Достаточно подробно ТК РФ определил обязанности работодателей по реализации прав работающих граждан по месту и срокам получения заработной платы, а также прав на полную информацию о составе заработной платы, выплачиваемых и удерживаемых суммах.

      Так, статья 136 ТК РФ закрепила за работодателем обязанность письменно уведомлять каждого работника о составляющих частях заработной платы, полагающихся ему за соответствующий период, величине и основаниях удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате [«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ].

    При выполнении своих обязанностей работодатель обязан выдавать каждому из работников расчетный лист с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников [Жуков Л.И., Горшков В.В. Справочное пособие по труду и заработной плате. - М.: Финансы и статистика, 2005. – С. 531].

      Несмотря на ожидаемые изменения периодичности выплаты заработной платы, они не изменены – по-прежнему, работники должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца.

  Для осуществления таких требований работодатели могут использовать авансовый и безавансовый способы. В первом случае, за первую половину месяца работнику выплачивается аванс, засчитываемый при начислении и выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Во втором случае, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы согласно используемых форм и систем оплаты труда, отработанном времени и выполненных норм труда [Галенко В.П. Управление персоналом и стратегия предприятия. - СПб.: Питер, 2002. – С. 391].

      Конкретные сроки выплаты заработной платы в соответствии со статьей 136 ТК РФ устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении же установленного дня выплаты с выходными или нерабочим днем, выплата заработной платы должна производиться накануне этого дня [«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ].

      Статьей 136 ТК РФ изменены сроки выплаты среднего заработка за отпуск работника. Если согласно статье 96 КЗоТ РФ прежде они должны были выплачивать не позже, чем за один день до начала отпуска, то после 1 февраля 2002 года средний заработок за предстоящий отпуск должен выплачиваться не позднее чем за 3-и дня до его начала.

      Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, то есть не позднее дня их увольнения [«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ].

  В случае нарушения установленных сроков производства расчетов Трудовым Кодексом установлена ответственность работодателей. Согласно статьям 142 и 236 ТК РФ за задержку выплаты заработной платы против установленных сроков работодатель обязан уплатить проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно [«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ]. 

Итак, в первой главе нашего исследования мы предоставили теоретический материал на тему учета труда и заработной платы. Заработная плата представляет собой вознаграждение работника за его труд. Нами подробно были описаны виды и формы оплаты труда, а именно повременная и сдельная и их разновидности. Детально рассмотрен вопрос об учете доплат и надбавок к заработной плате. Не менее важным является пункт об учете удержаний из заработной платы. Все исследования подкреплены соответствующими практическими примерами.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДОМОТЕКА»

2.1. Учет труда и заработной платы

Проанализируем характерные черты производственно-хозяйственной деятельности на примере организации ООО «Домотека». Видом деятельности предприятия является производство и реализация кухонных столов и стульев. Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности ведется журнально-ордерным методом.

Предоставим данные об имуществе организации на 01.01.2018 г.: