Файл: Налог на доходы физических лиц( Общие положения о налоге на доходы физических лиц в Российской Федерации).pdf

• субъекты налогообложения - налого­плательщики (ст. 207 НК РФ);
• объект налогообложения (ст. 209 НК РФ);
• налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ);
• налоговая база (в общем виде рассчиты­вается как разница между объектом налогооб­ложения и налоговыми вычетами) (ст. 210 НК РФ);
• налоговые ставки - 9%, 13%, 30%, 35% (ст.224 НК РФ);
• налоговый период (ст. 216 НК РФ);
• порядок исчисления налога (ст. 225 НК

РФ);

• сроки и порядок и уплаты налога (ст. 226-228 НК РФ)^[5].

Рассмотрим некоторые из элементов, наиболее емко характеризующие особенность и значимость НДФЛ.

Налогоплательщики НДФЛ - физические лица разнообразны как по роду деятельности, так и по содержанию экономической выгоды - дохо­дов, подлежащих налогообложению. В соответ­ствии со статьей 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, которые получают до­ход от источников в РФ и не являются налого­выми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии со статьей 212 НК РФ. Таким образом, при со­блюдении прочих условий, в том числе выпол­нении требований действующего законодатель­ства, масса поступлений НДФЛ в бюджет опре­деляется уровнем двух основных факторов: численностью работоспособного (занятого) населения и доходами населении.

Таблица 3

Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидирован­ный бюджет Российской Федерации (Воронежская область) (форма № 1-НМ), млн.р

Налоговые платежи	Годы
	2012		2013		2014		2015		2016
	ФБ	БС	ФБ	БС	ФБ	БС	ФБ	БС	ФБ	БС
Поступило в бюджет	9,42	42,83	11,52	52,67	13,73	57,74	14,50	61,33	16,48	62,57
Налог на прибыль орга­низаций	1,81	11,25	1,03	14,68	0,92	14,49	0,97	14,09	1,46	15,47
НДФЛ	-	19,15	-	22,33	-	24,89	-	27,09	-	27,47
НДС	6,86	-	9,37	-	11,78	-	12,17	-	13,43	-
Акцизы	0,01	1,81	0,05	1,95	0,06	2,98	0,21	3,78	0,17	1,77
Имущественные налоги, в т.ч.	-	7,46	-	9,77	-	11,21	-	11,88	-	12,85
налог на имущество физических лиц	-	0,05	-	0,30	-	0,31	-	0,33	-	0,34
налог на имущество организаций	-	4,28	-	5,53	-	6,43	-	6,48	-	6,95
Транспортный налог	-	1,51	-	1,69	-	1,97	-	2,14	-	2,42
Земельный налог	-	1,63	-	2,24	-	2,51	-	2,94	-	0,00
НДПИ	0,01	0,15	0,01	0,22	0,01	0,13	0,01	0,15	0,01	0,16

---

. Сумма НДФЛ с 2014 года ежегодно увеличивалась. Однако темпы роста ежегодно снижались (в среднем на 3 пункта), что является следствием роста дохо­дов работников, облагаемых этим видом налога. При этом более медленные темпы дина­мики налоговых платежей по сравнению с ро­стом среднедушевых доходов населения обу­словлены реакцией бизнеса на финансовый кризис и, как следствие, сокрытием объектов налогообложения, а также применением непро­зрачных схем оптимизации налоговой базы НДФЛ (использование аутсорсинга, примене­ние необоснованных компенсаций и др.)

Несмотря на многообразие налоговых ставок, более 99% соответствующих поступ­лений в бюджет за 1 квартал приходится на НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с дохо­дов от трудовой деятельности и дивидендов (таблица 4).В форме 7-НДФЛ «Отчет о нало­говой базе и структуре начислений по рас­чету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым аген­том» отдельной строкой выделены доходы в виде дивидендов, значительную часть кото­рых составляют выплаты по итогам предыду­щего финансового года. Поэтому можно ожидать незначительный рост данного вида дохода и соответствующей динамики исчис­ленного с него налога по итогам полугодия, 9 месяцев и года.

С экономической точки зрения инте­ресным также представляется уровень нало­говых вычетов, превышающих по итогам 1 квартала массу начисленного налога. Подоб­ное соотношение свидетельствует о том, что 11% суммы НДФЛ, которая могла бы быть исчислена с массы полученных доходов (объекта налогообложения), было секвестри­ровано в виде налоговых вычетов. В соответ­ствии со ст. 218 - 221 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

• стандартные - предоставляются нало­гоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, под­тверждающих право на такие налоговые вы­четы;
• социальные - предоставляются нало­гоплательщику при подтверждении им за­трат на благотворительность, обучение, лече­ние и подаче в срок налоговой декларации;
• имущественные - предоставляются налогоплательщику при продаже имущества и приобретении жилого дома или квартиры;
• профессиональные - предоставля­ются индивидуальным предпринимателям, авторам произведений науки, литературы, искусства;
• инвестиционные - предоставляются налогоплательщику при получении положи­тельного финансового результата: от реали­зации (погашения) ценных бумаг; по опера­циям, учитываемым на индивидуальном ин­вестиционном счёте; в сумме денежных средств, внесённых налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный ин­вестиционный счёт.

---

Таблица 4

Налоговая база и структура начислений по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (7-НДФЛ: 1 квартал 2017, РФ), млн.р.

Показатель	Всего	Налоговые ставки					по иным налоговым ставкам
		9%	13%	15%	30%	35%
Сумма начисленного дохода	5787625	128	5767110	2763	8982	4654	3989
в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов	180506	-	177490	2640	-	-	376
Сумма налоговых вычетов	636596	-	634688	4	1776	-	129
Сумма исчисленного налога	635119	12	630730	412	2144	1356	464
в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивиден­дов	22915	-	22476	399	-	-	40
Сумма фиксированного авансо­вого платежа	1914	-	1914	-	-	-	-
Сумма удержанного налога	570610	-	-	-	-	-	-
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	37316	-	-	-	-	-	-
Сумма налога, возвращенная налоговым агентом	703	-	-	-	-	-	-

Таблица 5

Результаты проведенных в отчетном периоде камеральных налоговых проверок налоговых деклараций формы 3-НДФЛ (Форма №1-ДДК: по состоянию на 01.01.2017 г., РФ) (фрагмент)

Наименование показателей	Код строки	Данные декларирования
		Всего	Индиви­ дуальные предпри­ ниматели	Главы кре­ стьян­ ских (Фер­ мер­ ских) хо­ зяйств	Нотари­усы и другие лица, за­нимаю­щиеся частной практи­кой	Адво­ каты, учре­ див­ шие адво­ кат­ ские каби­ неты	Иные фи­зические лица
Общее количество представлен­ных деклараций формы 3-НДФЛ о доходах 2015 года, введенных в информационные ресурсы налоговых органов в отчетном периоде (единиц)	2001	7 703 924	389 302	15 908	13 637	24 198	7 260 879
Общая сумма налога, подлежа­щая к уплате (доплате) в бюджет по актуальным декларациям из строки 2001 (тыс.р.)	2003	93 650 872	6 241 732	176 842	1 481 504	436 310	85 314 484
Общая сумма налога, подлежа­щая уплате (доплате) в бюджет по результатам камеральных проверок деклараций о доходах 2015 года (тыс. р.)	2250	91 518 606	6 226 579	183 782	1 425 770	542 405	83 140 070
Из строки 2250 сумма налога, до­полнительно начисленная по ре­зультатам камеральных прове­рок деклараций о доходах 2015 года (тыс. р.)	2251	2 595 665	600 881	19 515	24 827	16 063	1 934 379
Максимальная дополнительно начисленная к уплате (доплате) сумма налога по результатам ка­меральной проверки одной де­кларации о доходах 2015 года (тыс. р.)	2260	-	117 532	5 856	4 444	2 063	157 829

---

Высокая значимость НДФЛ для форми­рования бюджетов разных уровней предопреде­лила повышенное внимание налоговых органов к правильности и своевременности исчисления и уплаты налоговых платежей . В соответ­ствии с письмом Федеральной налоговой службы от 17.07.2014 № АС-4-2/12722@ «О ра­боте комиссий налоговых органов по легализа- ции налоговой базы» отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат, в том числе налогоплательщики - налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц :

• имеющие задолженность по перечисле­нию НДФЛ;
• снизившие поступления НДФЛ относи­тельно предыдущего налогового периода бо­лее чем на 10%;
• налогоплательщики - налоговые агенты, выплачивающие заработную плату ниже среднего уровня по видам экономиче­ской деятельности в регионе;
• налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, заявившие профессиональ­ный налоговый вычет в размере более 95 % от общей суммы полученного за налоговый пе­риод дохода;
• налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, отразившие в налоговых де­кларациях по НДС выручку от реализации, при этом в налоговой декларации по форме 3- НДФЛ заявившие доход, равный нулю, либо не представившие налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за соответствующий период;
• налогоплательщики - физические лица, не задекларировавшие полученные доходы.

Для рассмотрения на заседаниях комис­сий налоговых органов проводится анализ по­казателей финансово-хозяйственной деятель­ности отобранных налогоплательщиков и налоговых агентов. Одним из основных направлений является анализ показателей уровня заработной платы, выплачиваемой налоговым агентом, а также исполнения им обязанности по исчислению и перечислению НДФ по форме, представленной в Приложении

1. к письму . В соответствии с рекомендован - ной формой проводится анализ:

• уровня начисленных, удержанных и уплаченных сумм налога по данным справок 2- НДФЛ;
• уровня среднемесячной заработной платы, ее сопоставление со средними значени­ями по региону и по виду экономической дея­тельности, с региональным прожиточным ми­нимумом и т.д.

Кроме заседаний комиссий Федеральная налоговая служба проводит камеральные про­верки. Так, в информационные ресурсы нало­говых органов было внесено 7703924деклараций по форме 3-НДФЛ о доходах 2015 года (таблица 5). В результате камеральной про­верки было проанализировано более 94 % всех деклараций, начислено к доплате 2,595 трлн. р.

Многоаспектность и многогранность налогообложения доходов физических лиц требуют постоянного мониторинга результативности и корректировки действующих норм. В соответствии с «Основными направлени­ями налоговой политики Российской Федера­ции на 2017 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» предусмотрено, в частности:

---

• изменение механизма освобождения от налогообложения доходов физических лиц, по­лученных от продажи жилых помещений;
• уточнение порядка налогообложения сумм пенсионных выплат по договорам него­сударственного пенсионного обеспечения;
• расширение перечня доходов, в отно­шении которых устанавливается налоговая ставка в размере 13 процентов;
• уточнение порядка налогообложения доходов иностранных граждан, осуществляю­щих трудовую деятельность по найму на осно­вании патента^[6].

Также дорожной картой по "Совершен­ствованию налогового администрирования" предусмотрено:

• установление обязанности налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета исчисленных и удер­жанных сумм НДФЛ;
• установление ответственности налого­вых агентов за непредставление и несвоевре­менное представление в налоговый орган рас­чета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, а также представление недостоверных расче­тов и недостоверных сведений о доходах физи­ческих лиц;
• предоставление права налоговым орга­нам на приостановление операций налогового агента по счетам в банке в случае непредстав­ления налоговым агентом указанного расчета.

Таким образом, НДФЛ является одним из ключевых налогов в отечественной системе налогообложения. Высокая значимость нало­говых платежей определяют необходимость пристального контроля со стороны федераль­ной налоговой службы и постоянной корректи­ровки содержания элементов НДФЛ.

2.2 Региональные особенности налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в настоящее время входит в список федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) и устанавливается на территории страны 23 главой Налогового Кодекса РФ. Однако по способу зачисления этот налог, безусловно, относится к налогам региональным, поскольку в соответствии с Бюджетным Кодексом он подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации в общем случае по нормативу 85%.

НДФЛ, взимаемый с иностранных граждан в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основе патента полностью зачисляется в региональный бюджет (ст. 56 п. 2 Бюд­жетного кодекса РФ). Доля НДФЛ в региональ­ном бюджете напрямую зависит от уровня и размера дохода, получаемого населением, осуществляющим деятельность на определен­ной территории страны.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство дает возможности регионам в ряде случаев регулировать суммы поступлений НДФЛ в бюджет региона. В основном возмож­ности регулирования НДФЛ для законодателей на региональном уровне касаются вопросов льготирования доходов, увеличения сумм необ­лагаемых доходов физических лиц. При этом реализуется одна из важнейших социальных функций налога, обеспечивается выполнение принципа справедливости.

---