Файл: Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах.pdf

Введение

Организация бухгалтерского учета и эффективность управления производством в организациях различных отраслей связаны с длительностью производственного процесса, сезонным характером деятельности, несовпадением процессов труда и получения продукта от этого труда, наличием и использованием в процессах деятельности специфических средств и формированием издержек производства.

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежный поток от финансовой деятельности - регулярные денежные поступления (доход), возникающие после ряда финансовых операций. Денежный поток становится основой финансовой независимости человека, если получаемые суммы денег превышают суммарные расходы на протяжении, как минимум, одного года.

От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как с расчетного счета организации банк оплачивает расходы, обязательства и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Вся выручка организации подлежит внесению на расчетный счет, т.е. переводу в безналичную форму, что способствует более полному контролю со стороны государства за самым ликвидным активом предприятия – денежными средствами.

Таким образом, состояние расчетного счета организации – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные денежные средства, своевременный и достоверный учет расчетов с бюджетом, поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами – это основа правильно распределенной выручки, а значит правильно рассчитанных налогов и повышение эффективности текущей хозяйственной деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение учета операций по расчетному счету предприятия на примере ДОАО «ПМК-38», формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

• рассмотрены особенности ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств предприятий на расчетных счетах в банках, факторы обусловливающие эти особенности;
• определены обязанности и виды внутреннего контроля по учету денежных средств, особенности приемов документального и фактического контроля;
• определены типичные основные ошибки, выявляемые в ходе учета денежных средств на расчетных счетах;
• сформулированы основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии.

Предмет исследования финансово-хозяйственная деятельность ДОАО «ПМК-38».

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах

1.1.Сущность безналичных расчетов

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты по гражданско-правовым сделкам и иным основаниям (например, по уплате налоговых и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды) с использованием для этого остатков денежных средств на банковских счетах.

Богаченко В.М. [9] отмечает, что «в современных условиях деньги в банке практически мгновенно теряют свою вещественную оболочку, выступая лишь в виде записей на бумаге либо в электронной форме. Они не могут быть объектом вещных прав вкладчика (клиента) и входят в состав его имущества как право требования имущественного характера, основанное на вытекающем из договора обязательстве банка».

Договор банковского счета содержит условия об обязанностях банка осуществлять за счет внесенных клиентом (владельцем счета) средств по его поручениям определенные операции по проведению платежей, в том числе по перечислению денежных средств на иные счета клиента либо на счета третьих лиц как в данном банке, так и в других банках, обслуживающих указанных третьих лиц. При совершении таких операций банком по счету клиента остаток числящихся на нем денежных средств соответственно уменьшается (при списании средств) или увеличивается (при зачислении на счет поступивших средств). Пропорционально уменьшается или увеличивается объем прав требования владельца счета к обслуживающему его банку.
Таким образом, при безналичных расчетах средством платежа служат не деньги, а права требования к банку.

В современной литературе весьма спорным является вопрос о механизме «передачи» денежных средств, находящихся на банковском счете плательщика, на банковский счет получателя денежных средств.

Высказанные по этому вопросу позиции разных авторов в основном предопределены тем обстоятельством, как они оценивают правовую природу денежных средств, находящихся на банковском счете. Например, сторонники вещно-правовой концепции такого объекта гражданских прав, как «кредитовые остатки денежных средств на банковских счетах», по существу приравнивают безналичные денежные средства к наличным деньгам, а процесс банковского перевода денежных средств, находящихся на банковском счете, - к передаче наличных денег в качестве вещей.

Так, Кириллова Н.А. [6], полагающая, что «наличные и безналичные деньги - всего лишь разные формы денег» указывает на то, что «безналичные деньги подчинены смешанному вещно-обязательственному правовому режиму. Являясь изначально обязательствами банков, которые не имеют вещественной формы, безналичные деньги тем не менее унаследовали от наличных некоторые черты режима вещных прав: в силу юридической фикции распространяется режим права собственности и вещно-правовая система передачи». «Следовательно, кредитовый перевод может быть охарактеризован как особая процедура передачи кредитных денег, приравненная к передаче банкнот (наличных денег) и построенная по типу передачи вещей».

Еще более определенным образом выражает свою позицию Качкова О.Е. [19]: «Фактически расчетная операция с участием банков представляет собой последовательное дебетование - кредитование счетов... Расчетные отношения с участием банков - финансовых посредников, являясь самостоятельным видом правоотношений, способствуют переходу права собственности от плательщика к получателю денежных средств».

Сходную точку зрения высказывает Анциферова И.В.[23] «На определенном этапе развития общества произошла замена реального золота знаками стоимости (бумажными деньгами, металлическими монетами), т. е. материальными символами, что можно рассматривать как определенную юридическую фикцию. Сейчас настало время признать другую фикцию, отвечающую современным потребностям гражданского оборота: наличные деньги (бумажные и металлические) и наличные ценные бумаги - по сути, символы, которые могут быть заменены на другие символы без изменения природы самого объекта - денег и ценных бумаг, а также без изменения принципов их регулирования как объектов вещных прав».

Таким образом, в отличие от Богаченко В.М., Качкова О.Е., также как и Анциферова И.В., предлагают рассматривать сферу безналичных денег, в том числе и безналичные расчеты, в качестве вещно-правовых отношений. Изложенная позиция неоднозначно была принята среди цивилистов и подвергалась критике. Так, по мнению Бабаева Ю.А. [24]., «использование в определении юридического понятия специального бухгалтерского термина несколько утяжеляет его доступность юристу ... возникает необходимость дать юридическую оценку самого термина кредитовые остатки». Более того, отмечается, что определение Анциферовой И.В. сужает понятие безналичных денежных средств, т.к. могут возникнуть ситуации, когда кредитовые остатки или их часть уже списаны с корреспондентского счета банка-плательщика, но еще не зачислены на счет банка получателя.

Другой сторонник обязательственно-правовой природы безналичных расчетов – Астахов В.П. [12] утверждает, что «безналичных денег, как объекта права собственности не только не существует, но и не может существовать вообще. Внесение наличных денег в банк, извлечение их из банка или изменение записей по счетам на основании состоявшихся соглашений о переводе долгов говорит только об изменении субъектов и состава прав денежных требований. Если такое изменение является следствием наличного расчета, налицо изменение правоотношений, юридическим фактом к которому стало исполнение денежного обязательства (ст. 408 ГК)». «Если же изменение является следствием «перечисления» (списания-зачисления) «средств по счетам», т.е. следствием изменения записей о денежных долгах на счетах в банках, - пишет он, - мы имеем изменение правоотношений, юридическим фактом к которому стало прекращение денежного обязательства путем его новации в обязательство по переводу долга и прекращение последнего путем его новации в денежное обязательство банка-получателя перед получателем средств».

Рогуленко Т.М. [3] полагает, что «вопрос о том, кто является собственником находящихся на счете клиента банка денежных средств, не имеет юридического смысла, ибо сами эти средства не существуют в виде физически осязаемых вещей». Астахов В. П., присоединяясь к указанной точке зрения, добавляет, что «право собственности, являясь ... правом абсолютным, может существовать, принадлежать определенному субъекту независимо от того, состоит ли он в обязательственных отношениях с кем- либо или нет». По его мнению, институт вещных отношений неприменим в отношении безналичных денежных средств, появиться они могут только в системе обязательственного права, при условии заключения с банком договора банковского счета. Вместе с тем, точка зрения Кириллова Н. А.пользуется поддержкой со стороны правоведов, готовых допустить существование титула права собственности на безналичные денежные средства.

Иной взгляд на объект расчетных отношений предложил в статье «Информационная природа безналичных денег» Соснаускене О.И. [17]

 В его понимании безналичные деньги - «это документированная информация (информационные ресурсы), содержанием которой являются безусловные обязательства Банка России...» Так как информация в ст. 128 ГК РФ названа отдельным объектом гражданского права, а безналичные деньги, по мнениюСоснаускене О.И., и есть информация, то она и является объектом правоотношений по безналичным расчетам, а содержанием договора банковского счета - обязанность банка открыть счет, т.е. соответствующий нарицательной стоимости внесенных денег информационный ресурс, который объективирован в виде документа или набора документов на

бумажном или магнитном носителе. В таком понимании безналичные расчеты - это оборот документированной информации. Способы передачи безналичных денег и подтверждения передачи (почтой, телеграфом, через выделенные проводные каналы связи, телефонную сеть, космический спутник, радиосвязь и т.д.) зависят лишь от технической организации расчетной системы, но юридически конструкция в любом случае постоянна.

Подводя итог вышесказанному, можно определить отношения безналичных расчетов как общественные отношения по поводу совершения участниками гражданского оборота действий, направленных на погашение денежного обязательства платежом, средством платежа в котором выступает имущество в форме абстрактного, безусловного и неограниченного сроком права требования о выплате наличных денежных средств.

В отличие от иных существующих определений безналичных расчетов, приведенное выше отвечает следующим требованиям:

- распространяется не только на безналичные платежи с участием банков, но и на иные их виды;

- учитывает двойственную правовую природу используемого в ходе расчетов платежного средства, характеризуя его как «имущество в форме права требования»

1.2. Нормативно-правовая база и задачи бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах

Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.