Файл: «Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.».pdf

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

– принципы ведения налогового учета;

– методы расчета того или иного налога;

– регистры налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Регистрами налогового учета могут быть:

– регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

– регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

– общие и организационно-технические вопросы;

– методологические аспекты. К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

– распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

– применение аналитических регистров налогового учета;

– технология обработки учетной информации.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С недавнего времени все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу

3.2 Формирование учетной политике в отношении налога на прибыль на примере ООО «Весна.ПРО».

Приказ по учетной политике по налоговому учету поможет компании на вполне законных основаниях снизить платежи по налогу на прибыль. Однако при этом следует помнить: уменьшая налогооблагаемую прибыль, мы увеличиваем трудозатраты бухгалтерии.

ООО «Весна.ПРО» успешно функционирует на рынке строительных услуг. При формировании политики на 2010 г. для целей налогового учета в отношении налога на прибыль исходили из допущения его максимальной минимизации.

---

Учетная политика для целей налогового учета ЗАО «Лагуна» в отношении налога на прибыль на 2010 год.
1. Налоговый учет в организации ведется в специальных налоговых регистрах, приведенных в Приложении №1 к Приказу об учетной политике .
2. Определение даты получения дохода (осуществления расхода) осуществляется по методу начисления.
3. Доход от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом распределяется по периодам  равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги).
4. К прямым расходам, связанным с производством продукции (выполнением работ) относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Все остальные расходы признаются для целей налогообложения косвенными.
5. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных бухгалтерского учета  о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.
6. Все расходы, связанные с оказанием услуг, признаются  для целей налогообложения косвенными.
7. В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.
8. Вновь приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

9. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется нелинейным методом. Исключение составляют здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. Амортизация по этим основным средствам начисляется линейным методом.
10. Капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
11. Повышенные нормы амортизации используются в отношении:
основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) – коэффициент 3.
12. Сырье и материалы списываются в состав материальных расходов по себестоимости последних по времени приобретений (метод ФИФО).
13. Покупные товары списываются в уменьшение доходов от их реализации по покупной цене последних по времени приобретений (метод ФИФО).
14. В целях равномерного списания расходов при налогообложении прибыли и покрытия убытков создаются резервы:
– предстоящих расходов на ремонт в размере 1 120 000 руб.;
– предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 700 000 руб.;
– по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса РФ.
15. Проценты по сопоставимым долговым обязательствам списываются в полной сумме на затраты. Критерии для оценки сопоставимости долговых обязательств определяются исходя из совокупности следующих факторов:
– обеспечение одинакового характера (ипотека, залог товаров в обороте и т.п.);
– срок погашения – один год;
– срок получения – один год;
– одна валюта;
– сумма долгового обязательства – не должна отличаться более чем на 100 000 руб.      
16. Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями осуществляется с использованием показателя среднесписочной численности работников.
17. Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется в размере 1/3 квартального авансового платежа.
18. Предусматривается возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия на 2017 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а также по иным причинам.
19. Ответственность за организацию ведения  налогового учета на предприятии возлагается на главного бухгалтера Ризниченко И.С.
Руководитель Пихур А.М. (Пихур А.М).
Главный бухгалтер(Ризниченко И.С.). (Ризниченко И.С.).

---

3.3 Формирование учетной политике в отношении НДС

Перед тем как сформулировать основные положения учетной политики в отношении НДС, рассмотрим несколько теоретических моментов.

Согласно НК РФ плательщиками НДС признаются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на которых возложена обязанность по уплате данного налога. Каждая строительно-монтажная организация, являющаяся юридическим лицом и состоящая, согласно статье 144 НК РФ, на учете в качестве налогоплательщика, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Возникновение объекта налогообложения по строительно-монтажным работам находится в прямой зависимости от места нахождения этих работ. Если строительная организация оказывает услуги на территории Российской Федерации, следовательно, она должна начислить НДС на работы. Если строительная организация оказывает услуги за пределами Российской Федерации, то в таком случае объект налогообложения аналогичным налогом возникает на территории иностранного государства. Местом реализации работ, согласно статье 148 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если это работы с недвижимым имуществом - строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные и озеленительные.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется в соответствии со статьей 154 НК РФ.

Однако, есть одна особенность при реализации СМР: выполнением считаются работы, выполненные как собственными силами организации, так и привлеченными субподрядными организациями.^[8] В НК РФ прямо не содержится норма, устанавливающая состав налоговой базы генподрядной организации: входят ли в нее общий объем работ по генеральному подряду или только работы, выполненные собственными силами.

1) Ставка налога на добавленную стоимость у строительных организаций, в соответствии со статьей 164 НК РФ, всегда составляет 18%.

2) Объектом налогообложения, согласно статье 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для строительных организаций объектом налогообложения является реализация СМР, выполненных по договорам строительного подряда с заказчиком.

3) Выручка определяется "по отгрузке" (На основании положений статьи 167 НК РФ), –уплата НДС наступает в момент передачи материалов субподрядной организации. (В противном случае если выручка определяется в момент "по оплате" то НДС уплачивается после того, как будет зачтен долг субподрядной организации по материалам (пункт 1,2 статьи 167 НК РФ).

---

4) В учете генподрядной организации передача строительных материалов отражается следующими проводками:

С открытием к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62-3 "Расчеты за ТМЦ".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет 60-1 "Расчеты с субподрядчиком".

Таблица 1

Содержание операций

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
62-3	91-1	Выставлен счет субподрядной организации за переданные строительные материалы
91	10	Списана покупная стоимость строительных материалов (без НДС)
91-2	68-1 (76-7)	Исчислен НДС с реализации материалов
60-1	62-3	Зачтена задолженность субподрядной организации за материалы

5) Расчеты за строительные материалы осуществляются по рыночным ценам с учетом общехозяйственных и транспортно- заготовительных расходов. Полная стоимость материалов отпускаемых субподрядчику, определяется до их передачи и в этой оценке отражается в учете и отчетности.

6) Днем отгрузки (выполнения работ) и оформления акта приемки - сдачи выполненных работ по установленной форме считается последний день выполнения работ или последний день календарного месяца. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен статьей 166 НК РФ. Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость установлен статьей 163 НК РФ и считается в общем случае как календарный месяц.

7) Сумма налога на добавленную стоимость, которую должен заплатить налогоплательщик в бюджет определяется как разница между начисленной суммой налога с операций, подлежащих налогообложению и суммой налоговых вычетов. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетом подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

8) Основными требованиями НК РФ для реализации права налогоплательщика на вычет являются:

– товары (работы, услуги), приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

– наличие соответствующих первичных документов;

– данные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету и оплачены.

9) При приобретении объектов незавершенного строительства вычет не следует производить до момента завершения строительства или до момента дальнейшей реализации данного объекта незавершенного капитального строительства.

---

Если строительная организация получит аванс у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС.

10) Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде рекоментовано применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.

11) Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются на основании пункта 1 статьи 173 НК РФ по итогам каждого налогового периода путем уменьшения общей суммы (исчисляемой в соответствии со статьей 166 НК РФ), на сумму произведенных налоговых вычетов.

3.4 Формирование учетной политике в отношении других налогов и сборов

Остановимся еще на нескольких моментах учетной политики в отношении налогообложения. Организация должна отразить следующие элементы налоговой учетной политики.

1. Налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств:

– порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;

– метод начисления амортизации по объектам основных средств;

– порядок отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Поэтому в данном разделе учетной политики может, например, найти отражение позиция, касающаяся включения или невключения таможенной пошлины в первоначальную стоимость основного средства.

В целях налогообложения прибыли организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться данной нормой, то это будет являться элементом его учетной политики.

---