Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая среда для деятельности банков и тенденции в изменении ставки налога на прибыль банков).pdf

Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены на рис. 1.1.

Налогоплательщик	►	Прибыль для целей налогообложения
▼		▼
Организация	►	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом РУз
▼		▼
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Узбекистане через постоянные представительства	►	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с Налоговым Кодексом РУз
▼		▼
Иностранная организация	►	Доход, полученный от источников в Узбекистане

Рисунок 1.1 – Отнесение доходов к прибыли кредитной организации^[4]

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации.

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных отчислений является для кредитных организаций и страховых организаций — доход, определяемый в соответствии со статьями 148 и 150 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено. Расчет обязательных отчислений представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности. В табл. 1.2 приведены основные элементы налога на прибыль.

---

Таблица 1.2 – Основные элементы налога на прибыль банков^[5]

Элемент	Характеристика
Плательщик	Все юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.
Объект	Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная плательщиком.
Налоговая база	Денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с Налоговым кодексом и подлежащей налогообложению.
Ставка	На 2018 г. установлена ставка для коммерческих банков Узбекистана в 22%[6].
Налоговый период	Год
Порядок расчета	Размер налога = Ставка налога х Налоговая база
Сроки уплаты	Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года.

• 1. Порядок налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

---

2) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумма внереализационных доходов;

6) сумма внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Доходы и расходы кредитных организаций для исчисления налогов отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег и подразделяются на следующие:

Доходы кредитных организаций:

а) начисленные процентные доходы. Процентные доходы по кредитам, выданным под гарантию Республики Узбекистан, и кредитам со льготным периодом по выплате процентов, выданным по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан, срок получения которых не наступил в соответствии с договором, не рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода кредитной организации до наступления срока получения;

б) беспроцентные доходы, в том числе: доходы от комиссий и плата за услуги; прибыль в иностранной валюте; прибыль от коммерческих операций; прибыль и дивиденды от инвестиций; другие беспроцентные доходы.

Расходы кредитных организаций:

а) начисленные процентные расходы. Процентные расходы по кредитным ресурсам, полученным под гарантию Республики Узбекистан, и льготные кредиты, предоставленные по решению Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, срок выплаты которых не наступил в соответствии с договором, не рассматриваются в качестве расхода кредитной организации до наступления срока выплаты;

---

б) беспроцентные расходы, в том числе: комиссионные расходы и расходы за услуги; убытки в иностранной валюте; убытки от коммерческих операций; убытки от инвестиций; другие беспроцентные расходы;

в) оценка возможных убытков - Кредиты;

г) операционные расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках: заработная плата и другие расходы на сотрудников; аренда и содержание; командировочные и транспортные расходы; административные расходы; репрезентация и благотворительность; расходы на износ; страхование, налоги и другие расходы; оценка возможных убытков.

Объектом налогообложения для кредитных организаций является прибыль, исчисленная как разница между совокупным доходом и вычетами в соответствии с Формой N02041S "Отчет о прибылях и убытках". В таблице 1.3 приведена структура прибыли и убытков для коммерческих банков, кредитных союзов и микрокредитных организаций^[7], и скорректированная на сумму расходов, включаемых в налогооблагаемую базу, представленная в таблице 1.4.

При выбытии объектов основных средств и нематериальных активов, для целей налогообложения, сумма дооценки данных объектов основных средств и нематериальных активов, превышающая сумму предыдущих уценок этого объекта основных средств и нематериальных активов, включается в состав беспроцентных доходов.

Таблица 1.3 – Сопоставительная таблица структуры отчета о прибылях и убытках кредитных организаций Узбекистана при налогообложении налогом на прибыль

ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ				ДЛЯ КРЕДИТНЫХ СОЮЗОВ				ДЛЯ МИКРОКРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Код	Описание	Наименование	Сум- ма	Код	Описание	Наименование	Сум- ма	Код	Описание	Наименование	Сум- ма
10	Описание	Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140)		10	Описание	Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60)		10	Описание	Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60)
20	40200	Процентные доходы по счетам в ЦБРУ		20	40400	Процентные доходы по депозитам в банках		20	40400	Процентные доходы по депозитам в банках
30	40400	Процентные доходы по счетам в других банках		30	40600	Процентные доходы по счетам купли и продажи ценных бумаг		30	42000-44500	Процентные доходы по кредитам
40	40600	Процентные доходы по ценным бумагам для купли и продажи		40	42000-44400	Процентные доходы по ссудам		40	44700	Процентные доходы по кредитам, находящимся в процессе судебного разбирательства
50	40700	Процентные доходы по инвестициям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (за исключением государст-венных ценных бумаг)		50	44800	Процентные доходы по инвестициям		50	44900	Другие процентные доходы
60	40800	Процентные доходы по купленным векселям		60	44900	Другие процентные доходы		60	45100	Процентные доходы от микролизинга (Финансовой аренды)
70	41000	Процентные доходы по обязательствам клиентов		70	Описание	Процентные расходы – всего (коды 80 + 90 + 100)		70	Описание	Процентные расходы – всего (коды 80 + 90)
80	41200	Процентные доходы по обязательствам клиентов по непогашенным акцептам банка		80	50600-51100	Процентные расходы по сберегательным и срочным депозитам		80	53100-54100	Процентные расходы по кредитам к оплате
90	41400-44600	Процентные доходы по кредитам к получению		90	53100-54100	Процентные расходы по ссудам к оплате		90	54900	Другие процентные расходы
100	44700	Процентные доходы по кредитам, находящимся в процессе судебного разбирательства		100	54900	Другие процентные расходы		100		Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 70)
110	44800	Процентные доходы по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения		110		Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 70)		110	56802	Оценка возможных убытков по микрозаймам и микрокредитам
120	44900	Другие процентные доходы		120	56802	Оценка возможных убытков - ссуды и авансы		120		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по микрокредитам (код 100 - код 110)
130	45000	Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами		130		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам (код 110 - код 120)		130	Описание	Беспроцентные доходы - всего (коды 140 + 150)
140	45100	Процентный доход - Лизинг (Финансовая аренда)		140	Описание	Беспроцентные доходы – всего (коды 150 + 160 + 170 + 180)		140	45200	Беспроцентные доходы
150	Описание	Процентные расходы – всего (коды 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230)		150	45200	Беспроцентные доходы		150	45900	Другие беспроцентные доходы
160	50100-51100	Процентные расходы по депозитам		160	45600	Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами		160		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 120 + код 130)
170	51600	Процентные расходы по счетам к оплате в ЦБРУ		170	45800	Прибыль от инвестиций		170	Описание	Беспроцентные расходы - всего (коды 180 + 190 + 200)
180	52100	Процентные расходы по счетам к оплате в другие банки		180	45900	Другие беспроцентные доходы		180	55100	Комиссионные расходы и расходы за услуги
190	52600	Процентные расходы по непогашенным акцептам банка		190		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 130 + код 140)		190	55600	Убытки от коммерческих операций
200	53100-54100	Процентные расходы по кредитам к оплате		200	Описание	Беспроцентные расходы – всего (коды 210 + 220 + 230 + 240)		200	55900	Другие беспроцентные расходы
210	54200	Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам		210	55100	Комиссионные расходы и расходы за услуги		210		Чистый доход до операционных расходов (код 160 - код 170)
220	54300	Процентные расходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами		220	55600	Убытки от коммерческих операций		220	Описание	Операционные расходы (коды 230 + 240 + 250 + 260 + 270 + 280 + 290)
230	54900	Другие процентные расходы		230	55800	Убытки от инвестиций		230	56100	Заработная плата и другие расходы на сотрудников
240		Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 150)		240	55900	Другие беспроцентные расходы		240	56200	Аренда и содержание
250	56802	Оценка возможных убытков - Кредиты		250		Чистый доход до операционных расходов (код 190 - код 200)		250	56300	Командировочные и транспортные расходы
260		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам (код 240 - код 250)		260	Описание	Операционные расходы (коды 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330)		260	56400	Административные расходы
270	Описание	Беспроцентные доходы – всего (коды 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330)		270	56100	Заработная плата и другие расходы на сотрудников		270	56600	Расходы и износ
280	45200	Беспроцентные доходы		280	56200	Аренда и содержание		280	56700	Страхование, налоги и другие расходы
290	45400	Прибыль в иностранной валюте		290	56300	Командировочные и транспортные расходы		290	56800	Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802)
300	45600	Прибыль от коммерческих операций		300	56400	Административные расходы		300		Чистый доход без учета налога на доход (код 210 - код 220) (Финансовый результат до уплаты налога на доход (прибыль))
310	45700	Прибыль и дивиденды от инвестиций в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества		310	56600	Расходы на износ		310	56900	Оценка подоходного налога
320	45800	Прибыль и дивиденды от инвестиций		320	56700	Страхование, налоги и другие расходы		320		Чистая прибыль (убыток) на отчетный период (код 300 - код 310)
330	45900	Другие беспроцентные доходы		330	56800	Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802)
340		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 260 + код 270)		340		Чистый доход без учета налога на прибыль (код 250 - код 260) (Финансовый результат до уплаты налога на прибыль)
350	Описание	Беспроцентные расходы - всего (коды 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410)		350	56900	Оценка подоходного налога
360	55100	Беспроцентные расходы		360		Чистая прибыль (убыток) на отчетный период (код 340 - код 350)
370	55300	Убытки в иностранной валюте
380	55600	Убытки от коммерческих операций
390	55700	Убыток от инвестиций в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества
400	55800	Убытки от инвестиций
410	55900	Другие беспроцентные расходы
420		Чистый доход до операционных расходов (код 340 - код 350)
430	Описание	Операционные расходы - всего (коды 440 + 450 + 460 + 470 + 480 + 490 + 500 + 510)
440	56100	Заработная плата и другие расходы на сотрудников
450	56200	Аренда и содержание
460	56300	Командировочные и транспортные расходы
470	56400	Административные расходы
480	56500	Репрезентация и благотворительность
490	56600	Расходы на износ
500	56700	Страхование, налоги и другие расходы
510	56800	Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802)
520		Чистый доход без учета налога на доход (код 420 - код 430) (Финансовый результат до уплаты налога на прибыль)
530	56900	Оценка налогов с прибыли (сумма налога на (прибыль)
540		Чистый доход (убытки) на отчетный период (код 520 - код 530)

---

При этом для исчисления прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц в качестве базисного периода принимается начало отчетного года.

Коммерческие банки для применения настоящей льготы должны отражать сумму прироста на отдельном счете с целевым его использованием на повышение процентных ставок по вышеуказанным вкладам.

К расчету налога на доходы (прибыль) прилагается Справка расчета применения льгот за счет прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц. Условный пример применения льгот за счет прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц уполномоченных банков налогооблагаемый доход (прибыль) уменьшается на сумму маржи, получаемой при направлении в Консолидированный стабилизационный фонд привлекаемых свободных валютных средств.

Доходы коммерческих банков, направляемые на увеличение ресурсов Фонда льготного кредитования и полученные за счет предоставленных кредитов Фонда, освобождаются от налога на доходы (прибыль) сроком на 5 лет с даты создания Фонда льготного кредитования.

Проценты, начисленные по кредиту, который получил статус ненаращивания, списываются со счетов доходов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Республики Узбекистан.

Кредитные организации представляют Расчет налога на доходы (прибыль) в органы государственной налоговой службы по форме, установленной законодательством. К расчету должна быть приложена Форма N 02041S "Отчет о прибылях и убытках".

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) ведется на балансовом счете "Начисленные налоги с дохода к оплате" (балансовый счет 22502 - для коммерческих банков и микрокредитных организаций, балансовый счет 22416 - для кредитных союзов) на отдельном лицевом счете "Налог на доходы (прибыль)".

При расчете налога осуществляются проводки:

по коммерческим банкам и микрокредитным организациям:

Дебет 56902 "Оценка налогов с дохода";

Кредит 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

по кредитным союзам:

Дебет 56902 "Оценка подоходного налога";

Кредит 22416 "Начисленные налоги с дохода к оплате".

При фактической оплате осуществляются проводки:

по коммерческим банкам:

Дебет 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

---