Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая среда для деятельности банков и тенденции в изменении ставки налога на прибыль банков).pdf
Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 53
Скачиваний: 3
Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.
Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены на рис. 1.1.
Налогоплательщик |
► |
Прибыль для целей налогообложения |
▼ |
▼ |
|
Организация |
► |
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом РУз |
▼ |
▼ |
|
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Узбекистане через постоянные представительства |
► |
Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с Налоговым Кодексом РУз |
▼ |
▼ |
|
Иностранная организация |
► |
Доход, полученный от источников в Узбекистане |
Рисунок 1.1 – Отнесение доходов к прибыли кредитной организации[4]
Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации.
Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных отчислений является для кредитных организаций и страховых организаций — доход, определяемый в соответствии со статьями 148 и 150 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено. Расчет обязательных отчислений представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности. В табл. 1.2 приведены основные элементы налога на прибыль.
Таблица 1.2 – Основные элементы налога на прибыль банков[5]
Элемент |
Характеристика |
Плательщик |
Все юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан. |
Объект |
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная плательщиком. |
Налоговая база |
Денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с Налоговым кодексом и подлежащей налогообложению. |
Ставка |
На 2018 г. установлена ставка для коммерческих банков Узбекистана в 22%[6]. |
Налоговый период |
Год |
Порядок расчета |
Размер налога = Ставка налога х Налоговая база |
Сроки уплаты |
Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. |
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года.
-
- Порядок налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
2) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
4) прибыль (убыток) от реализации;
5) сумма внереализационных доходов;
6) сумма внереализационных расходов;
7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;
8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Доходы и расходы кредитных организаций для исчисления налогов отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег и подразделяются на следующие:
Доходы кредитных организаций:
а) начисленные процентные доходы. Процентные доходы по кредитам, выданным под гарантию Республики Узбекистан, и кредитам со льготным периодом по выплате процентов, выданным по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан, срок получения которых не наступил в соответствии с договором, не рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода кредитной организации до наступления срока получения;
б) беспроцентные доходы, в том числе: доходы от комиссий и плата за услуги; прибыль в иностранной валюте; прибыль от коммерческих операций; прибыль и дивиденды от инвестиций; другие беспроцентные доходы.
Расходы кредитных организаций:
а) начисленные процентные расходы. Процентные расходы по кредитным ресурсам, полученным под гарантию Республики Узбекистан, и льготные кредиты, предоставленные по решению Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, срок выплаты которых не наступил в соответствии с договором, не рассматриваются в качестве расхода кредитной организации до наступления срока выплаты;
б) беспроцентные расходы, в том числе: комиссионные расходы и расходы за услуги; убытки в иностранной валюте; убытки от коммерческих операций; убытки от инвестиций; другие беспроцентные расходы;
в) оценка возможных убытков - Кредиты;
г) операционные расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках: заработная плата и другие расходы на сотрудников; аренда и содержание; командировочные и транспортные расходы; административные расходы; репрезентация и благотворительность; расходы на износ; страхование, налоги и другие расходы; оценка возможных убытков.
Объектом налогообложения для кредитных организаций является прибыль, исчисленная как разница между совокупным доходом и вычетами в соответствии с Формой N02041S "Отчет о прибылях и убытках". В таблице 1.3 приведена структура прибыли и убытков для коммерческих банков, кредитных союзов и микрокредитных организаций[7], и скорректированная на сумму расходов, включаемых в налогооблагаемую базу, представленная в таблице 1.4.
При выбытии объектов основных средств и нематериальных активов, для целей налогообложения, сумма дооценки данных объектов основных средств и нематериальных активов, превышающая сумму предыдущих уценок этого объекта основных средств и нематериальных активов, включается в состав беспроцентных доходов.
Таблица 1.3 – Сопоставительная таблица структуры отчета о прибылях и убытках кредитных организаций Узбекистана при налогообложении налогом на прибыль
ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ |
ДЛЯ КРЕДИТНЫХ СОЮЗОВ |
ДЛЯ МИКРОКРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ |
|||||||||
Код |
Описание |
Наименование |
Сум- ма |
Код |
Описание |
Наименование |
Сум- ма |
Код |
Описание |
Наименование |
Сум- ма |
10 |
Описание |
Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140) |
10 |
Описание |
Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60) |
10 |
Описание |
Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60) |
|||
20 |
40200 |
Процентные доходы по счетам в ЦБРУ |
20 |
40400 |
Процентные доходы по депозитам в банках |
20 |
40400 |
Процентные доходы по депозитам в банках |
|||
30 |
40400 |
Процентные доходы по счетам в других банках |
30 |
40600 |
Процентные доходы по счетам купли и продажи ценных бумаг |
30 |
42000-44500 |
Процентные доходы по кредитам |
|||
40 |
40600 |
Процентные доходы по ценным бумагам для купли и продажи |
40 |
42000-44400 |
Процентные доходы по ссудам |
40 |
44700 |
Процентные доходы по кредитам, находящимся в процессе судебного разбирательства |
|||
50 |
40700 |
Процентные доходы по инвестициям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (за исключением государст-венных ценных бумаг) |
50 |
44800 |
Процентные доходы по инвестициям |
50 |
44900 |
Другие процентные доходы |
|||
60 |
40800 |
Процентные доходы по купленным векселям |
60 |
44900 |
Другие процентные доходы |
60 |
45100 |
Процентные доходы от микролизинга (Финансовой аренды) |
|||
70 |
41000 |
Процентные доходы по обязательствам клиентов |
70 |
Описание |
Процентные расходы – всего (коды 80 + 90 + 100) |
70 |
Описание |
Процентные расходы – всего (коды 80 + 90) |
|||
80 |
41200 |
Процентные доходы по обязательствам клиентов по непогашенным акцептам банка |
80 |
50600-51100 |
Процентные расходы по сберегательным и срочным депозитам |
80 |
53100-54100 |
Процентные расходы по кредитам к оплате |
|||
90 |
41400-44600 |
Процентные доходы по кредитам к получению |
90 |
53100-54100 |
Процентные расходы по ссудам к оплате |
90 |
54900 |
Другие процентные расходы |
|||
100 |
44700 |
Процентные доходы по кредитам, находящимся в процессе судебного разбирательства |
100 |
54900 |
Другие процентные расходы |
100 |
Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 70) |
||||
110 |
44800 |
Процентные доходы по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения |
110 |
Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 70) |
110 |
56802 |
Оценка возможных убытков по микрозаймам и микрокредитам |
||||
120 |
44900 |
Другие процентные доходы |
120 |
56802 |
Оценка возможных убытков - ссуды и авансы |
120 |
Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по микрокредитам (код 100 - код 110) |
||||
130 |
45000 |
Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами |
130 |
Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам (код 110 - код 120) |
130 |
Описание |
Беспроцентные доходы - всего (коды 140 + 150) |
||||
140 |
45100 |
Процентный доход - Лизинг (Финансовая аренда) |
140 |
Описание |
Беспроцентные доходы – всего (коды 150 + 160 + 170 + 180) |
140 |
45200 |
Беспроцентные доходы |
|||
150 |
Описание |
Процентные расходы – всего (коды 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230) |
150 |
45200 |
Беспроцентные доходы |
150 |
45900 |
Другие беспроцентные доходы |
|||
160 |
50100-51100 |
Процентные расходы по депозитам |
160 |
45600 |
Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами |
160 |
Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 120 + код 130) |
||||
170 |
51600 |
Процентные расходы по счетам к оплате в ЦБРУ |
170 |
45800 |
Прибыль от инвестиций |
170 |
Описание |
Беспроцентные расходы - всего (коды 180 + 190 + 200) |
|||
180 |
52100 |
Процентные расходы по счетам к оплате в другие банки |
180 |
45900 |
Другие беспроцентные доходы |
180 |
55100 |
Комиссионные расходы и расходы за услуги |
|||
190 |
52600 |
Процентные расходы по непогашенным акцептам банка |
190 |
Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 130 + код 140) |
190 |
55600 |
Убытки от коммерческих операций |
||||
200 |
53100-54100 |
Процентные расходы по кредитам к оплате |
200 |
Описание |
Беспроцентные расходы – всего (коды 210 + 220 + 230 + 240) |
200 |
55900 |
Другие беспроцентные расходы |
|||
210 |
54200 |
Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам |
210 |
55100 |
Комиссионные расходы и расходы за услуги |
210 |
Чистый доход до операционных расходов (код 160 - код 170) |
||||
220 |
54300 |
Процентные расходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами |
220 |
55600 |
Убытки от коммерческих операций |
220 |
Описание |
Операционные расходы (коды 230 + 240 + 250 + 260 + 270 + 280 + 290) |
|||
230 |
54900 |
Другие процентные расходы |
230 |
55800 |
Убытки от инвестиций |
230 |
56100 |
Заработная плата и другие расходы на сотрудников |
|||
240 |
Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 150) |
240 |
55900 |
Другие беспроцентные расходы |
240 |
56200 |
Аренда и содержание |
||||
250 |
56802 |
Оценка возможных убытков - Кредиты |
250 |
Чистый доход до операционных расходов (код 190 - код 200) |
250 |
56300 |
Командировочные и транспортные расходы |
||||
260 |
Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам (код 240 - код 250) |
260 |
Описание |
Операционные расходы (коды 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330) |
260 |
56400 |
Административные расходы |
||||
270 |
Описание |
Беспроцентные доходы – всего (коды 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330) |
270 |
56100 |
Заработная плата и другие расходы на сотрудников |
270 |
56600 |
Расходы и износ |
|||
280 |
45200 |
Беспроцентные доходы |
280 |
56200 |
Аренда и содержание |
280 |
56700 |
Страхование, налоги и другие расходы |
|||
290 |
45400 |
Прибыль в иностранной валюте |
290 |
56300 |
Командировочные и транспортные расходы |
290 |
56800 |
Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802) |
|||
300 |
45600 |
Прибыль от коммерческих операций |
300 |
56400 |
Административные расходы |
300 |
Чистый доход без учета налога на доход (код 210 - код 220) (Финансовый результат до уплаты налога на доход (прибыль)) |
||||
310 |
45700 |
Прибыль и дивиденды от инвестиций в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества |
310 |
56600 |
Расходы на износ |
310 |
56900 |
Оценка подоходного налога |
|||
320 |
45800 |
Прибыль и дивиденды от инвестиций |
320 |
56700 |
Страхование, налоги и другие расходы |
320 |
Чистая прибыль (убыток) на отчетный период (код 300 - код 310) |
||||
330 |
45900 |
Другие беспроцентные доходы |
330 |
56800 |
Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802) |
||||||
340 |
Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 260 + код 270) |
340 |
Чистый доход без учета налога на прибыль (код 250 - код 260) (Финансовый результат до уплаты налога на прибыль) |
||||||||
350 |
Описание |
Беспроцентные расходы - всего (коды 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410) |
350 |
56900 |
Оценка подоходного налога |
||||||
360 |
55100 |
Беспроцентные расходы |
360 |
Чистая прибыль (убыток) на отчетный период (код 340 - код 350) |
|||||||
370 |
55300 |
Убытки в иностранной валюте |
|||||||||
380 |
55600 |
Убытки от коммерческих операций |
|||||||||
390 |
55700 |
Убыток от инвестиций в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества |
|||||||||
400 |
55800 |
Убытки от инвестиций |
|||||||||
410 |
55900 |
Другие беспроцентные расходы |
|||||||||
420 |
Чистый доход до операционных расходов (код 340 - код 350) |
||||||||||
430 |
Описание |
Операционные расходы - всего (коды 440 + 450 + 460 + 470 + 480 + 490 + 500 + 510) |
|||||||||
440 |
56100 |
Заработная плата и другие расходы на сотрудников |
|||||||||
450 |
56200 |
Аренда и содержание |
|||||||||
460 |
56300 |
Командировочные и транспортные расходы |
|||||||||
470 |
56400 |
Административные расходы |
|||||||||
480 |
56500 |
Репрезентация и благотворительность |
|||||||||
490 |
56600 |
Расходы на износ |
|||||||||
500 |
56700 |
Страхование, налоги и другие расходы |
|||||||||
510 |
56800 |
Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802) |
|||||||||
520 |
Чистый доход без учета налога на доход (код 420 - код 430) (Финансовый результат до уплаты налога на прибыль) |
||||||||||
530 |
56900 |
Оценка налогов с прибыли (сумма налога на (прибыль) |
|||||||||
540 |
Чистый доход (убытки) на отчетный период (код 520 - код 530) |
При этом для исчисления прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц в качестве базисного периода принимается начало отчетного года.
Коммерческие банки для применения настоящей льготы должны отражать сумму прироста на отдельном счете с целевым его использованием на повышение процентных ставок по вышеуказанным вкладам.
К расчету налога на доходы (прибыль) прилагается Справка расчета применения льгот за счет прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц. Условный пример применения льгот за счет прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц уполномоченных банков налогооблагаемый доход (прибыль) уменьшается на сумму маржи, получаемой при направлении в Консолидированный стабилизационный фонд привлекаемых свободных валютных средств.
Доходы коммерческих банков, направляемые на увеличение ресурсов Фонда льготного кредитования и полученные за счет предоставленных кредитов Фонда, освобождаются от налога на доходы (прибыль) сроком на 5 лет с даты создания Фонда льготного кредитования.
Проценты, начисленные по кредиту, который получил статус ненаращивания, списываются со счетов доходов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Республики Узбекистан.
Кредитные организации представляют Расчет налога на доходы (прибыль) в органы государственной налоговой службы по форме, установленной законодательством. К расчету должна быть приложена Форма N 02041S "Отчет о прибылях и убытках".
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) ведется на балансовом счете "Начисленные налоги с дохода к оплате" (балансовый счет 22502 - для коммерческих банков и микрокредитных организаций, балансовый счет 22416 - для кредитных союзов) на отдельном лицевом счете "Налог на доходы (прибыль)".
При расчете налога осуществляются проводки:
по коммерческим банкам и микрокредитным организациям:
Дебет 56902 "Оценка налогов с дохода";
Кредит 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";
по кредитным союзам:
Дебет 56902 "Оценка подоходного налога";
Кредит 22416 "Начисленные налоги с дохода к оплате".
При фактической оплате осуществляются проводки:
по коммерческим банкам:
Дебет 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";