Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая среда для деятельности банков и тенденции в изменении ставки налога на прибыль банков).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена ролью кредитных организаций в системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда в условиях влияния мирового финансово-экономического кризиса, в мировом сообществе наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости кредитных организаций. Сегодня кредитные организации в современной экономике любого государства являются ведущими финансовыми институтами, которые способствуют процессам аккумуляции и распределения свободных денежных средств, как физических, так и юридических лиц, а также реализации денежно-кредитной политики государства. Поэтому, появляется важная необходимость исследования экономических отношений, связанных со сферой налогообложения этих организаций.

Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения кредитных организаций. Одним из центральных сегментов является банковский рынок, на котором коммерческие банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности.

Являясь особыми участниками экономических отношений, коммерческие банки занимают важное место в налоговых отношениях, поскольку они выступают не только в роли налогоплательщиков. Коммерческий банк как субъект налогообложения характеризуется статусом юридического лица, то есть попадает под понятие налогоплательщик, а производство банковского продукта порождает объекты налогообложения. Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно налогоплательщиком, сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками.

Несмотря на множественность налогов и характерную для действующей в Узбекистане системы налогообложения, лишь некоторые из них являются основными методами мобилизации поступлений в бюджет. Они играют решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относят и налог на прибыль. Именно поэтому основное внимание в анализе существующей системы налогообложения коммерческих банков уделено этому налогу.

---

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль кредитных организаций.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

исследованы научно-теоретические аспекты налогообложения налога на прибыль кредитных организаций;

выявлены основные современные проблемы налогообложения налога на прибыль коммерческих банков;

проанализировано исчисление налога на прибыль в Акционерном коммерческом ипотечном банке «Ипотека-банк»;

•определены направления совершенствования действующей системы налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Объектом исследования являются операции с ценными бумагами.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся между кредитными организациями, в том числе коммерческими банками с налоговыми органами.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

• 1. Сущность кредитной организации и коммерческого банка, элементы налогообложения налогом на прибыль

Финансовый сектор экономики входит в состав институциональных секторов экономики, под которыми подразумеваются группы единиц, т.е. хозяйствующих субъектов, которые могут от своего имени владеть активами, принимать обязательства, осуществлять экономическую деятельность и операции с другими единицами, однородных с точки зрения выполняемых ими функций в экономическом процессе, и источников финансирования затрат.

Структура финансового сектора экономики представлена кредитными и некредитными организациями. Кредитные организации - коммерческие банки, кредитные общества и ассоциации. Их основными функциями являются выпуск, приобретение, хранение, распространение денежных средств и предоставление кредитов предприятиям и домашним хозяйствам и др. Свои издержки эти единицы финансируют главным образом за счет разницы между процентами, получаемыми за предоставление услуги, и процентами, уплачиваемыми за привлеченные средства.

---

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями:

привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности кредитных организаций. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Бухгалтерские приемы устанавливают порядок получения доходов и списания затрат, имеют, с одной стороны, прямую связь с формированием финансового результата предприятия или банка, а с другой, - с его налогообложением. Поэтому, изменяя учетную политику в дозволенных законом рамках, можно выбирать наиболее выгодный способ учета - тот, который несколько улучшает финансовое положение, или тот, который позволяет снизить налог на прибыль.

Балансовая прибыль - субъективный показатель, ее в определенной степени создают бухгалтеры. Величина этой прибыли интересует всех участников хозяйственного процесса по-разному. Завышение прибыли может быть выгодно государству в лице налоговых органов, владельцам бизнеса в случае привлечения долгосрочных инвестиций. В пониженном размере могут быть заинтересованы управляющие банков, если их благосостояние напрямую связано с величиной прибыли, показанной в бухгалтерской отчетности и существует возможность получения дохода за счет различных финансовых схем.

Однако наиболее типичным моментом при принятии решения о величине прибыли является минимизация налогообложения. Исходя из этого формирование учетной политики зачастую связано с возможностью получения налоговых экономий вследствие уменьшения балансовой прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Такое положение (в отличие от западной классической схемы) приводит не к прозрачности отчетности, а, наоборот, - к искажению учетных данных о реальном финансовом состоянии объекта.

---

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Таблица 1.1 - Классификация налога на прибыль организации^[1]

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги	Государственный
По порядку введения	Общеобязательный
По способу взимания	Личный, прямой
По субъекту-налогоплательщику	Налог с предприятий и организаций
По уровню бюджета	Регулирующий
По целевой направленности	Абстрактный
по срокам уплаты	Периодично-календарный

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий "доход" и "прибыль" между ними есть принципиальное различие. Прибыль означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности. Под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

На сегодняшний день в Узбекистане на уровне с другими налогами взимается налог на прибыль юридических лиц. Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Предусмотрено, что этот налог является регулирующим бюджетным источником. Это означает, что часть поступающего налога может передаваться в бюджеты регионов и местные бюджеты. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.

Налог на прибыль является личным налогом, основанным на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

---

Налог на прибыль юридических лиц соответствует принятому в ряде стран понятию "налог с корпораций". В большинстве стран фискальное значение налога с корпораций невелико. Поэтому этот налог используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компании.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица - компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и по действующим на них законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан^[2] плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Кредитные организации – юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Узбекистан. Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.

Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка – одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.

Плательщиками налогов являются коммерческие банки и их филиалы имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.^[3] Данный налог является главным среди налогов, взимаемых с коммерческих банков, его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает, она становится важнейшим объектом воздействия государства.

---