Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете (Понятие, структура и содержание финансовой отчетности. Проблемы составления бухгалтерской отчетности).pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 99
Скачиваний: 4
Рисунок 2.3 – Динамика прибыли ООО «Март»
На рисунке 2.3. видно, что чистая прибыль за 2016 год увеличилась по сравнению с 2015 на 9635 тыс. руб. Что касается основных средств, то они уменьшились в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 1370 тыс. руб. и составили 18069 тыс. руб. Их темп роста равен 89,06%. Эффективность использования основных средств увеличилась, об этом свидетельствует рост фондоотдачи с 0,435 до 1,26 тыс. руб. Это произошло за счет того, что темпы роста выручки превышают темпы роста стоимости основных средств на 176,39% (269,342-92,952). В 2016 году произошел уменьшение активов на 3569 тыс. руб., их темп роста составил 89,06%. В отчетном периоде отмечено увеличение коэффициента оборачиваемости на 0,525 раз, что свидетельствует об эффективном использовании имущества предприятия. Это произошло за счет того, что темпы роста выручки от продаж превышают темпы роста суммы активов на 180,28% (269,342% - 89,06%).
2.2.Методика формирования налоговой отчетности в ООО «Март»
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ [1].
Доходы и расходы признаются по методу начисления согласно статьям 271 и 272 НК РФ.
Налоговая декларация по налогу на прибыль ООО «Март» включает два вида деятельности: основную и прочую. Доходы от основной и прочей деятельности делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.
На основании Приказа ФНС России от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» составляется налоговая декларация. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях[17].
В соответствии со ст. 2.1 «Федерального закона от 06.08.2001 № 110- ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0 процентов [1].
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет равна 0 руб.
Налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «Март»за 2016 года состоит из следующих разделов:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».
Декларация по НДС заполняется на основании книги покупок, книги продаж.
Условно раздел 3 можно поделить на две части:
- в первой части отражаются операции, связанные с начислением НДС по различным объектам;
- во второй части отражаются налоговые вычеты.
ООО «Март» реализует товары по ставкам 18% и 10%.
На основании книги продаж выделим НДС по товарам, облагаемым разными ставками.
18%= 561727 х 18%=101111руб.
10% = 13352409 х 10%=1 335 241руб.
Суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Налогового Кодекса. В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ с 1 октября 2011 года в статью 170 НКРФ были внесены изменения, на основании которых в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров с учетом налога восстановлению, подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету[1].
В ноябре по ранее полученным, субсидиям был восстановлен НДС на сумму 6727руб. По строке 090 указываются все суммы НДС, подлежащие восстановлению. Строка 090=6727руб.
Начислен НДС по реализованным товарам, работам, услугам: Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», счета 91.2 «Прочие расходы»Кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - 1443079руб.
Суммы «входящего» НДС, подлежащие вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Суммы «входящего» НДС за 4 кв. 2016г. = 241064 руб.
Суммы НДС, ранее исчисленные с сумм предоплаты и принимаемые к вычету в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ. (463636руб.).
Итоговой для подсчета сумм НДС, подлежащих вычету = 241064+ 463636 = 704700руб.
Вычет по НДС: Дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 704700 руб.
Сумма налога к уплате в бюджет или сумма налога к уменьшению, исчисляется:
Если «исходящий» НДС- «входящий» НДС > или = 0, то сумма налога к уплате в бюджет.
Если «исходящий» НДС - «входящий» НДС < 0, то сумма налога к уменьшению.
1443079 - 704700= 738379руб.
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет = 738379 руб.
Перечислен НДС в бюджет: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кт 51 «Расчетный счет» - 738379 руб.
На основании Приказа Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» составляется налоговая декларация [18].
Налог подлежит уплате в бюджет равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается главой 30 НК РФ и региональными законами[1].
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество ООО «Март»(здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь), за исключением земельных участков.
При определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма начисленного налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка (4)
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества = (16851654 +16635493 +16419773 +16204052+ 15952130+ 15728766+ 15509021+ 15099129+ 14884988+ 14638368+ 14403513 +14180611 +13955887) / 13=15420260руб.
Таким образом, налоговая база по налогу на имущество равна 0 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи (5)
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 0 руб.
На основании данных расчетов заполняется налоговая декларация. Порядок заполнения представлен в Приказе ФНС РФ от 24.11.2016 № ММВ- 7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» [19]. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30«Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:
Титульного листа;
Раздела 1«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее – Раздел1);
Раздела 2«Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»
Раздела 3«Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость;(в ред. Приказа ФНС России от 05.11.2013 NММВ-7-11/478@)
Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Декларация представляется российскими организациями и
иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в следующем составе:
- Титульного листа;
- Раздела 1;
- Раздела 2(в ред. Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7- 11/478@)
- Раздела 3(абзац введен Приказом ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@)
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют Декларации, указанные в пункте1.2. настоящего Порядка, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Декларациях, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 настоящего Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет (далее - КПП), код налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со статьями 383 - 385 Кодекса и место представления Деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.
Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплатев бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - код по ОКТМО). При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу(в ред. Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@).
В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна Декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении Декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Декларации (в ред. Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478).
Земельный налог является местным налогом. Налоговая декларация по земельному налогу заполняется в отношении земельных участков, принадлежащих ООО «Март» на праве собственности и используемых в предпринимательской деятельности, и представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2016 года.