Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете (Понятие, структура и содержание финансовой отчетности. Проблемы составления бухгалтерской отчетности).pdf

Для заполнения отчета необходимо рассчитать выручку от продажи или предоставления услуг, ее себестоимость, прочие доходы, проценты к уплате. Вносится информация о всех видах расходов и прибыли (убытке) от продаж.

Далее в отчете рассчитывается прибыль либо убыток без налога, указываются все налоговые обязательства, а также чистая прибыль.

Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором представлены данные о денежных потоках предприятий и организаций. Бланк отчета утвержден Министерством финансов РФ (форма 4 по ОКУД 0710004). Отчет оформляется бухгалтерской службой за определенный отчетный период. Можно заполнять вручную или средствами компьютерной техники.

В форме отражаются все денежные поступления (наличные и безналичные). Первичными документами для заполнения отчета служат данные о средствах на счетах кассы, расчетных, валютных, специальных банковских.

При заполнении формы указывается название организации и ее реквизиты, единица измерения. Отчет состоит из трех разделов. К текущим поступлениям относятся средства, полученные от реализации продукции, товаров, услуг, а также арендные, комиссионные, лицензионные и прочие платежи.

Приложение к бухгалтерскому балансу представляет собой документ, являющийся объяснением конкретных позиций баланса предприятия. Бланк утвержден Министерством финансов РФ (форма 5 по ОКУД 0710005). Строгих требований к данной форме отчета нет, поэтому допускается использование и самостоятельно разработанной компанией формы. Заполнять рекомендуется машиночитаемым способом, но можно и вручную.

В разделе о движении заемных средств отражается наличие заемных денежных средств у фирмы, их движение и сроки погашения, указывается срок задолженности. В соответствующих разделах таблицы вносится информация о быстроизнашивающихся нематериальных активах, основных средствах и малоценных предметах. Эти разделы заполняются на основании первичных документов учета. Расшифровке подлежит вся дебиторская и кредиторская задолженность предприятия. Она делится на краткосрочную и долгосрочную, отдельно выносится просроченная задолженность. Данная форма пояснений к балансу не предоставляется предприятиями малый форм собственности и бюджетными учреждениями. Приложение не является обособленным документом и сдается для проверки в налоговую службу вместе с основной годовой документацией.

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

---

В настоящее время перед отечественными организациями встала проблема переходы на стандарты международной финансовой отчетности. В свою очередь, одной из насущных проблем, касаемых составления финансовой отчётности является переход на МСФО. В результате трансформации и преобразования система принципов согласно МСФО примет вид, показанный на рисунке 1.2.

Основополагающие допущения

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципиальные ограничения

- метод начисления;

- непрерывность деятельности;

- последовательность;

- единая экономическая (хозяйствующая) единица;

- использование денежного измерителя.

- периодичность

- профессиональное суждение

- понятность;

- уместность;

- существенность;

- своевременность;

- надежность (достоверность);

- правдивое представление;

- приоритет экономического содержания над юридической формой;

- нейтральность.

-осмотрительность

-полнота

- сопоставимость

-публичность

- конфиденциальность

- компромисс уместности и надежности (достоверности);

- баланс «затраты-выгоды»;

- гармония качественных характеристик;

- равенство интересов;

-эффект внутренней ценности.

Рис.1.2. Система принципов и представления финансовой отчетности согласно МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Международные стандарты предъявляют больше требований к составлению отчетности. Поэтому многие экономисты считают, что отчетность, составленная по МСФО, более объективно отражает финансовое положение любой организации.

Анализируя теоретические и методологические основы составления финансовой отчетности согласно международным требованиям, можно сделать вывод: отчетность, составленная по международным стандартам — это необходимое условие для развития рыночных отношений в стране.

Таким образом, финансовая отчетность, составленная по международным стандартам с учетом требований критерия качества - это источник, который позволяет пользователям, к которым можно отнести реальных и потенциальных инвесторов, работников, кредиторов, клиентов, органов власти, а также общественность в целом:

---

• получать качественное представление о финансовом положении организации, ее стоимости, движении денежных потоков;
• адекватно с учетом критерия качества оценивать эффективность систем управления в организации.

В целом, в нашей российской системе учета и отчетности в настоящее время разрешено применять следующие три пути сочетания международных стандартов финансовой отчетности и российских правил бухгалтерского учета:

• детализированный пересчет данных по каждой операции. Учет по двум стандартам можно вести по мере совершения сделки либо еженедельно, ежемесячно или ежеквартально.

Это зависит от степени точности, установленной инвестором, а также от степени детализации отчетности, необходимой инвестору;

• пересчет только сальдо по счетам. Согласно данному методу необходимо вносить больше корректировок для устранения различий;
• составление отчетности согласно МСФО на основе российской базы данных, однако в результате этого получается гораздо менее точная информация.

«Хранилище данных»кредитной организации

Бухгалтерский журнал операций по РCБУ

Главная бухгалтерская книга по РCБУ

Отчетность по РCБУ

Отчетность по МСФО

Матрица преобразования

Главная бухгалтерская книга по МСФО

Рис. 1.3. Метод трансформации отчетности

Следует отметить, что данное соотношение зависит от объема операций, и может меняться в сторону повышения или уменьшения доли автоматизированного учета.Наглядно вышеизложенные два варианта подготовки и представления финансовой отчетности, составляемой по российским стандартам, в формат МСФО представлены соответственно на рисунках 1.3. и 1.4.

«Хранилище данных» кредитной организации

Бухгалтерский журнал операций поРCБУ

Главная бухгалтерская книга по РCБУ

Отчетность по РCБУ

Отчетность по МСФО

Матрица соответствия учетов

Главная бухгалтерская книга по МСФО

Бухгалтерский журнал операций поМСФО

ПБУ

Рис. 1.4. Метод двойного ведения учета

Таблицы (матрицы) решений предназначены для преобразования информации и реализации возможности вести параллельный учет и отчетность в различных системах отчетности. Матрицы решений представляют собой информационные объекты, содержащие алгоритмы преобразования и соответствия входной и выходной информации.

---

Международные стандарты финансовой отчетности приводят общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому МСФО рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Переведение российской системы бухгалтерского учета на составление отчетности в соответствии с МСФО требует не только организационно-технических и методических мероприятий, но и перестройки сознания работников бухгалтерской службы, повышения уровня их профессиональной подготовки, выработкинавыков по формированию профессиональных суждений.

Чтобы подготовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, необходимо внести принципиальные изменения в статьи отчетности, провести их перегруппировку и к каждой статье полученной финансовой отчетности дать комментарии с подробными разъяснениями.

Исследование различных способов и механизмов формирования отчетности в формате МСФО показывает, что трансформация как эффективное средство перехода на международные стандарты полезна при постепенном внедрении МСФО в отечественную систему учета. Это порождает необходимость проведения именно трансформации бухгалтерской отчетности, а не резкий переход на учет по международным основам.

Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что трансформация финансовой отчетности российских организаций в отчетность по МСФО на современном этапе эволюции российской системы является достаточно продуктивным методом.

1.2.Значение финансовой отчетности для управления предприятием

и принятие инвестиционных решений внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным источником, как для руководителей субъектов экономической деятельности, так и для внешних пользователей.

Информационные потребности основной группы пользователей финансовой отчетности, оказывающие влияние на степень раскрытия информации о деятельности предприятия Основная цель –Формирование качественной информации
в финансовой отчетности

---

Инвесторы (акционеры)

Кредиторы (заимодавцы)

Регулирование финансовой отчетности

Достоверность

Полнота

Прозрачность

Требования составления отчетности

Стандарты финансовой отчетности

Раскрытие нефинансовой информации в финансовой отчетности

Качественные характеристики бухгалтерского учета, влияющие на формирование качества отчетности

Рис. 1.5. Концептуальная схема составления финансовой отчетности

Концептуальная схема составления финансовой отчетности предприятия представлена на рис. 1.5.

Цель составления финансовой отчетности - предоставление внешним и внутренним пользователям информации о финансовом положении организации в определенной форме, которая удобна, понятна и может быть использована ими для принятия деловых решений.

В рыночной экономике с помощью государственного и общественно- профессионального регулирования бухгалтерского учета устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и регламентируется порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности.

Современный менеджмент старается удовлетворить информационные интересы приоритетной группы пользователей - инвесторов и кредиторов — через более информативные форматы отчетности. Появление данной тенденции определяется ростом влияния нефинансовых факторов на стоимость компании, среди которых политика раскрытия информации становится особо важной с точки зрения роста доверия к компании со стороны инвесторов, социальной ответственности бизнеса [16].

В своей работе А.Е. Шевелева и Е.В. Шевелева высказали мнение , что «отчетность не должна вводить в заблуждение инвесторов и кредиторов, ее содержание должно обеспечить им доверие» [9, с. 42]. Для формирования качественной информации необходимо выполнять ряд требований, предъявляемых нормативными актами.

В июле 2004 г. Минфином РФ была утверждена Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу [5]. Основные изменения в ней направлены на увеличение полезности информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, заинтересованным пользователям. Полезность информации неразрывно связана с основными требованиями к качеству информации, формируемой в финансовой отчетности, -полнотойидостоверностью. Эти основные задачи бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (далее- Закон о бухгалтерском учете).

---