Файл: Управление формированием затрат на предприятии.pdf

2. Анализ затрат на предприятии (на примере ООО «Партнер»)

2.1. Анализ общей суммы затрат

Планирование и учет себестоимости продукции ведут по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расхода. Объектом анализа является изменение полной фактической себестоимости по сравнению с плановой или по сравнению с прошлым периодом.

Таблица 2.1 – Динамика затрат на производство ООО «Партнер» по элементам затрат

В млн. рублей

Элементы затрат	Сумма, млн.руб.			Отклонения, +/-
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
Материальные затраты	786,938	846,169	496,028	+59,232	+350,141
Топливо и энергия	157,128	161,988	116,854	+4,86	-45,134
Зарплата	11,454	11,687	9,264	+0,237	+2,423
Социальные отчисления	3,773	3,831	2,947	+0,057	-0,884
Содержание оборудования	124,474	128,324	98,236	+3,850	-30,088
Общепроизводственные затраты	36,397	36,765	23,828	+0,368	-12,937
Общехозяйственные затраты	101,611	102,637	325,651	1,026	+223,013
Обслуживание транспорта	74,824	75,580	105,470	+0,756	+29,890
Полная себестоимость	1296,599	1358,287	1146,193	+61,688	-212,094
Переменные расходы	816,858	855,721	745,026	+38,863	-110,695
Постоянные расходы	479,742	502,566	401,168	+22,824	-101,399
Выпуск продукции, тыс.тн	840,59	884,83	724,23	+44,24	-160,6
Переменные расходы на единицу продукции	0,972	0,967	1,029	-4,67	+0,062

---

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующий вывод. Общая сумма затрат на производство в 2013 году увеличивается на 61,688 млн.руб.

Общая сумма затрат в 2014 г. по сравнению с уровнем 2013 г. снижается на 212,094 млн.руб., но, следует заметить, что объем производства тоже снижается, а переменные затраты на единицу продукции увеличиваются.

Таблица 2.2 – Структура затрат на производство ООО «Партнер»

В процентах

Элементы затрат	Структура затрат, %			Отклонения, +/-
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
Материальные затраты	60,69	62,29	43,27	+1,60	-19,02
Топливо и энергия	12,12	11,93	10,19	-0,19	-1,74
Зарплата	0,88	0,86	0,81	-0,02	-0,05
Отчисления	0,29	0,28	0,26	-0,01	-0,02
Содержание оборудования	9,60	9,45	8,57	-0,15	-0,88
Общепроизводственные затраты	2,81	2,71	2,08	-0,1	-0,63
Общехозяйственные затраты	7,84	7,56	28,41	-0,28	+20,85
Обслуживание транспорта	5,77	4,92	6,67	-0,85	+1,75
Полная себестоимость	100	100	100	-	-
Переменные расходы	63,00	63,0	65,0	-	+2,0
Постоянные расходы	37,0	37,0	35,0	-	-2,0

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать следующий вывод, наибольший удельный вес в структуре затрат в 2013 г. занимали материальные затраты, хотя в 2014 г. их доля снизилась, а общехозяйственных увеличилась на 20,85%.

Проведем факторный анализ изменения выпуска продукции методом цепных подстановок.

---

Объектом анализа является изменение затрат на рубль товарной продукции.

Таблица 2.3 – Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции в 2014 году

Показатель	2013	2014	Отклонения, +/-
Объем выпуска продукции (VBП), тыс. тонн	884,83	724,23	- 160
Цена за 1 тонну (Ц), тыс. руб.	1 596	1 730	- 0,134
Полная себестоимость, млн. руб.	1 358	1 146	-212
Затраты на 1 рубль объема выпуска, коп.	96	92	-4
Выручка от реализации, млн. руб.	1 412	1 252	-160

1. Рассчитаем стоимость произведенной продукции в 2012 году:

ВП₂₀₁₃ = Σ (VВП₂₀₁₃ * Ц₂₀₁₃) = 884,83 * 1596 = 1 412 млн. руб.

2. Рассчитаем стоимость произведенной продукции фактически при плановой структуре и плановых ценах для этого воспользуемся следующей формулой:

К_вып = 724,23 : 884,83 = 0,8185=0,82

ВП _усл.1 = 884,83 тыс. т.* 1596 тыс. р.* 0,82 = 1 156 млн. руб.

3. Далее рассчитаем стоимость произведенной продукции фактически по ценам 2013 года:

ВП _усл.2 = = Σ (VВП _{i 2014}* Ц _{i 2013}) = 724,23 * 1 596 = 1 156 млн. руб.

4. Рассчитаем стоимость произведенной продукции в 2013 году:

ВП₂₀₁₄ = (VВП _{i 2014}* Ц _{i 2014}) = 724,23 * 1730 = 1 252 млн. руб.

5. Δ ВП = ВП₂₀₁₄ – ВП₂₀₁₃ = 1 252 - 1 412 = -160.

Таблица 2.4 – Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль Продукции, Коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План =1358 : 1412 = 96	884,83	1,000	967,10	502566,26	1596,0
Усл.1 = 1203 : 1157* 100 = 104	724,23	1,000	967,10	502566,26	1596,0
Усл.2 = 1076 : 1156 * 100 = 93	724,23	0,8185	967,10	502566,26	1596,0
Усл.3 = 1248 : 1156 * 100 = 108	724,23	0,8185	1028,71	502566,26	1596,0
Усл.4 = 1146 : 1156 * 100 = 99	724,23	0,8185	1028,71	401167,69	1596,0
Факт = 1146 : 1252 * 100 = 92	724,23	0,8185	1028,71	401167,69	1730,0
Δобщ= 92 - 96 = - 4	8	-11	15	-9	-7

---

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.5 показывают, что размер затрат на 1 рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

1. снижение объема производства продукции

(Усл.1 – План = 104 – 96) привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции на 8 коп.

2. изменение структуры производства (Усл.2 – Усл.1 = 93 – 104) привело к снижению затрат на 1 рубль товарной продукции на 11 коп.

3. за счет изменения уровня переменных затрат

(Усл.3 – Усл.2 = 108 – 93) затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 15 коп.

4. за счет изменения размера постоянных затрат (Усл.4 – Усл.3 = 99 – 108) затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 9 коп.

5. повышения цен на продукцию (Факт – Усл.4 = 92 – 99) привело к снижению затрат на 1 рубль товарной продукции на 7 коп.

Суммарное влияние факторов: ∆З пт = 8 + (-11) + 15 + (-9) + (-7) = -4 коп. Таким образом, положительными факторами снижения затрат на 1 рубль товарной продукции послужили: снижение уровня постоянных затрат, и повышение цен на продукцию. Отрицательными факторами можно назвать снижение объемов и структуры производства, а также увеличение переменных затрат.

После этого можно определить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам – таблица 2.5:

Таблица 2.5 – Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции в 2014 году

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, млн. р.
Объем выпуска продукции	0,08*1156/100	-92
Структура продукции	-0,11*1156/100	+ 127
Уровень переменных затрат на единицу продукции	0,15*1156/100	-173
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-0,09*1156/100	+104
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,07*1156/100	+181
Итого		+47

На основании произведенных расчетов можно сделать следующий вывод, увеличение прибыли на 47 млн. руб. в 2014 году произошло за счет увеличения уровня отпускных цен на 181 млн.руб., суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции на 104 млн.руб. и изменения структуры продукции на +127 млн. руб.

---

2.2. Анализ затрат по калькуляционным статьям

Следующим шагом в анализе затрат на производство и реализацию является анализ затрат по калькуляционным статьям непосредственно.

Используя эту модель можно произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки.

Таблица 2.6 – Анализ затрат на производство 1 тонны

В тысячах рублей

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.			Отклонения, +/-
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	936,17	956,31	684,90	+20,14	-271,40
Топливо и энергия	186,93	183,07	161,35	-3,86	-21,72
Зарплата	13,63	13,21	12,79	-0,42	-0,42
Отчисления	4,49	4,33	4,07	-0,16	-0,26
Содержание оборудования	148,08	145,03	135,64	-3,05	-9,38
Общепроизводственные затраты	43,30	41,55	32,90	-1,75	-8,65
Общехозяйственные затраты	120,88	116,00	449,65	-4,88	29,89
Обслуживание транспорта	89,01	75,58	105,47	-13,43	60,11
Полная себестоимость	1542,49	1535,08	1582,64	-7,41	47,55
Переменные расходы	971,77	967,10	1028,71	-4,67	61,61
Постоянные расходы	570,72	567,98	553,92	-2,74	-14,06
Выпуск продукции, тыс.тонн	840,59	884,83	724,23	+44,24	-160,6

---