Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость).pdf

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж также могут быть оформлены в электронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет - фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщиками, которые обязаны сдавать декларации по НДС, являются следующие юридические лица:

- организации, которые применяют общую систему налогообложения;

- организации, которые совмещают общую систему налогообложения с ЕНВД.

Согласно п. 5 ст. 174 и подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, также обязанность подавать декларации по НДС возложена на налоговых агентов и те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Плательщики НДС должны сдавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Декларацию по НДС следует сдавать в налоговую инспекцию по месту учета организации. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно.

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек). Все без исключения страницы декларации необходимо пронумеровать.

Декларация включает в себя титульный лист и следующие разделы: (Г.В)

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика;

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения);

5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена;

6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена;

7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена;

8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена;

9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

10. приложение к декларации Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный календарный год и истекший календарный год (календарные годы).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. (Н.Г., 2005)

В инспекцию декларацию можно сдать:

- в бумажном виде (через уполномоченного представителя организации или по почте);

- в электронном виде (когда среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год выше 100 человек).

Компании-плательщики НДС, которые выступают в налоговом периоде исключительно в качестве налоговых агентов, должны заполнить и сдать в инспекцию титульный лист и раздел 2.

Раздел 3 (с приложениями 1 и 2) необходим для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18%, 10% или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Разделы 4-6 заполняют и сдают в том случае, если в налоговом периоде компания получила обязанность отчитаться по экспортным операциям.

Раздел 7 надлежит заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация:

- проводила операции, не облагаемые НДС;

- получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

На титульном листе должны стоять дата заполнения декларации и подписи представителей организации, кроме того:

- ИНН и КПП организации;

- номер корректировки;

- код ОКВЭД;

- код налогового периода.

В разделе 1 следует указывать:

- код бюджетной классификации НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России;

- код ОКАТО. Следует заполнять слева направо, а в ячейках, оставшихся свободными, ставить нули;

- дата заполнения и подписи представителей организации.

Разделы декларации заполняются на основании данных, отраженных в книге продаж, книге покупок, бухгалтерских и налоговых регистрах предприятия.

Вывод подраздела можно сделать следующим: счет-фактура является основным документов при налоге НДС и должна заполнятся в соответствии с требованиями по каждой операции. А так же заполнении должно быть по правилам, должны быть заполнены реквизиты как продавца так и поставщика. Образец счет-фактуры предприятия ООО «Руслада» на примере, которого будет происходить исчисления НДС (Приложения 1).

1.4 Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость

Имеется базовая формула расчета налога НДС, исходя из величины государственной ставки и величины налоговой базы (Н.Е., 2011).

При первом параметре — НДС может быть представлен в трех разновидностях. Во-первых, есть нулевая ставка НДС. Она устанавливается для товаров, которые экспортируются в Россию, тех, что реализуются в рамках процедуры свободной зоны на таможне, а также услуг по международным транспортным перевозкам. Во-вторых, есть ставка 10%. По ней рассматриваемый налог исчисляется при продаже продовольствия, товаров для детей, книг, медицинских товаров. В-третьих, есть ставка 18%. По ней облагаются НДС остальные товары, работы и сервисы. База для рассматриваемого налога — это величина выручки организации.

Далее мы рассмотрим сроки уплаты НДС установленные российским законодательством. Существует ошибочная точка зрения, при которой уплата с государством осуществляется до 25 числа того месяца, который следует за отчетным периодом (кварталом). Срок уплаты налога на НДС растягивается на 3 месяца (исходя из законодательства). Уплачивается 1\3 часть налога. А так же сроки уплаты НДС в РФ могут корректироваться законодательством. (В.Р, 2006)

Исходя, из выше сказанного можно сделать вывод, что сроки уплаты НДС это важнейший нюанс работы фирмы. Каждый предприниматель должен соблюдать сроки уплаты НДС, но в некоторых случаях у предпринимателя есть права на вычеты. Вычеты по НДС это уменьшения налога к уплате либо полная его компенсация за счет тех сумм, которые фирма де-факто уже перечислила в бюджет при покупке товаров, сервисов и оплате услуг сторонних поставщиков. Выше мы отметили, что налог, о котором идет речь, косвенный. Это учитывает законодатель и дает право фирмам уменьшить свои платежные обязательства перед бюджетом за счет соответствующих вычетов. Для того чтобы воспользоваться подобным правом, фирма должна иметь счета-фактуры, а также первичные документы, подтверждающие оплату товаров, сервисов и работ, в стоимость которых поставщик включил НДС.

Подводя итог можно сказать, что порядок и сроки уплаты являются не маловажно частью НДС. Их устанавливают правительство РФ. А так же для их расчета имеется базовая формула.

2.Пример исчисления и учета налога на добавленную стоимость

2.1Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет НДС является сложной формой учета, необходимо грамотно организовать аналитический учет. Необходимо учитывать структуру налоговой декларации НДС.

Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм НДС может вестись субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации:^[8]

- по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- по расходам на командировки;

- по представительским расходам;

- по товарам, купленным для перепродажи.

НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском учете лучше всего учитывать отдельно, так как суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Удобнее всего вести учет НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах:

- «НДС по представительским расходам»,

- «НДС по рекламным расходам».

При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года, т.к. сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться.

Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке^[9]:

- «входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

- налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

- «входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входящего» НДС. Иначе он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли^[10]. Эта норма относится к той части «входящего» НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета:

- «НДС по облагаемым операциям»;

- «НДС по необлагаемым операциям»;

- «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

Далее мы рассмотри проводки налога на добавленную стоимость.

Каждое предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкивается с НДС при реализации товара, оказания услуг и тогда необходимо с их стоимости начислять НДС, а также при покупки товаров или услуг у поставщиков и брать с них НДС к вычету.

Начисления НДС по продажам будет осуществляться следующим образом (Лев):

- Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

- Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как мы видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Если мы приобретаем товар, то имеем полное право возместить налог из бюджета. В таком случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

- Дебет 19 Кредит 60 (отражен НДС по приобретенным ценностям).

- Дебет 68 Кредит 19 (НДС предъявлен к вычету).