Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость).pdf

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

Так же существуют типовые проводки по НДС по приобретенным товарам. Учет НДС по приобретенным товарам, услугам производится следующими проводками:

- Дебет 19 Кредит 60 (отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры).

- Дебет 20 (23, 29) Кредит 19 ( списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой).

- Дебет 91 Кредит 19 (списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен).

- Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 ( восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет).

- Дебет 68 Кредит 19 (отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения).

Типовые проводки для учета НДС по продажам:

- Дебет 90 Кредит 68 (начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура).

- Дебет 76 Кредит 68 (начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс).

- Дебет 68 Кредит 76 (отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура).

- Дебет 08 Кредит 68 (начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка).

- Дебет 91 Кредит 68 (начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры).

- Дебет 68 Кредит 51 (задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка).

Так же НДС может начисляться налоговыми агентами:

1. Аренда госсобственности:

- Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) (начисление затрат по аренде госимущества).

- Дебет 60 (76) Кредит 68 (начисление НДС у налогового агента).

- Дебет 19 Кредит 60,76 (начисление входного НДС, обозначенного в договоре).

- Дебет 68 Кредит 51 (отражение НДС, перечисленного в бюджет).

- Дебет 68 Кредит 19 (НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога).

2. Услуги, оказываемые иностранной компанией на территории РФ:

- Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) (отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ).

- Дебет 19 Кредит 60 (76) (принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юр.лиц).

- Дебет 60 (76) Кредит 68 (удержание НДС у иностранного партнера).

- Дебет 68 Кредит 51 (НДС, заплаченный налоговым агентом).

- Дебет 68 Кредит 19 (НДС налогового агента к вычету после его уплаты).

Существуют типовые проводки по НДС при возврате товара и в зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

1. Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

- Дебет 19 Кредит 60 (НДС по браку, переданному продавцу).

- Дебет 68 Кредит 19 (сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака).

- Дебет 90 Кредит 68 (сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара)).

- Дебет 91 Кредит 68 (сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах)).

2. Товар без недостатков:

- Дебет 90 Кредит 68 (начисление покупателем НДС по товару к возврату).

- Дебет 19 Кредит 60 (бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров).

- Дебет 68 Кредит 19 (принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению).

Подводя итог раздела я сделала вывод, что бухгалтерский учет НДС является сложной формой учета. Но для того чтобы его немного облегчить существуют типовые проводки. Учет необходим по каждой части хозяйственной операции.

2.2 Характеристика предприятия ООО «Руслада»

ООО «Руслада» было образовано в 2008 году и зарегистрировано в ИФНС города Воронеж (ИНН 2224634891, КПП 222471200).

Место расположения организации – г. Воронеж ул.Чеботарева 42.

ООО «Руслада» осуществляет производство и реализацию кондитерских изделий на территории города Воронеж.

Туткин Петр Яковлевич является директором ООО «Руслада».

Штат работников ООО «Руслада» представлен в таблице 1.

Таблица 1

Штат работников ООО «Руслада»

Конкурентами организации являются: ООО «Империя сладости», фабрика «Кондитер», ООО «Яшкино» и другие.

Ассортимент выпускаемой продукции также представлен в таблице 2.

Таблица 2

Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Руслада»

Главными поставщиками ООО «Руслада» являются: ООО «Питер», ООО «Боровичок», ЗАО «Мишкин».

Выручка за 2 последних предшествующих года составила 9.3млн. руб.

2.3 Исчисление и организация налогового учета налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «Руслада»

Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет реализацию кондитерских изделий на территории города Воронеж.

Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2008 года) при реализации товаров, облагаемых по ставке 18 %:

05.01.08г. реализована продукция, стоимость которой 14023 руб. (без НДС);

20.02.08г. реализовано 150 коробок конфет по 510 руб. (без НДС);

15.03.08г. реализовано 250 кг печенья по цене 465 руб. (без НДС);

10.04.08г. реализовано 130 кг карамели 332 руб. (без НДС) и 410 кг шоколада по цене 457 руб. (без НДС) оптовому магазину «Конти».

НБ=14023+(150*510)+(250*465)+(130*332+410*457)=437303руб.

Расчет суммы налога при реализации товаров:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 437303*18%=151493 руб.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=78715 руб.

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Руслада» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

На основании хозяйственных операций, совершенных в ООО «Руслада» за I квартал 2008 года были составлены счета – фактуры.

ООО «Руслада» должна представить налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 апреля 2008 года и в этот же срок должна уплатить налог в бюджет.

Рассматривая выше представленное можно сделать вывод, что ООО «Руслада» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Руслада» товарам, так как ООО «Руслада» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Заключение

В данной курсовой работе рассматривается тема «Налог на добавленную стоимость» как - один из наиболее сложных в исчислении налогов. Данный налог имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. И в то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате изучения теоретических аспектов и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы:

1.НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине 19 века и впервые введен во Франции в 1954 году. Исторически НДС предшествовал похожий с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю.

2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории Российской Федерации. Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

5. Одним из важнейших элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки - соответственно 18/118% и 10/110%.

Изучив и проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало ясно, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, как и все налоги, имеет свои достоинства и недостатки. С помощью налога НДС не удалось решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

ООО «Руслада» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Руслада» товарам, так как ООО «Руслада» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Список использованных источников

1.Конституция Российской Федерации (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07.2007 №5 - ФКЗ) // Российская газета. - 1993. - № 237.