Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость).pdf

Введение

В настоящие время налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из важнейших федеральных налогов. В основу его взимания входит добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращение денег. Данный налог относится к категории косвенных налогов, которые в идее надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося свою основную систему налогообложения на конечных потребителей товара, услуг или работы.

Впервые налог на добавленную стоимость был введен в 1954 году во Франции и заменил налог с оборота, который действовал с 1920 года. Автором НДС был французский экономист Морис Лоре. Замена налога с оборота на НДС происходила путем изменений системы взиманий косвенных налогов.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и может выполнять две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующею. Фискальная функция является основной, заключается в ряд мероприятий действий существенных поступлений от донного налога в доход бюджета. Вторая функция регулирующая проявляется в стимулирование производственного накопления и усиления контроля за сроками продвижения товаров и услуг, а так же за их качеством.

Актуальностью данной темы является то, что налог на добавленную стоимость всеобщий налог на потребления, который должен уплачиваться всеми налогоплательщиками, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. В период существования НДС, его исчисления и взимания произошло много существенных изменений. В связи с этим налогоплательщиков возникает много вопросов связанных с исчислением, порядком и сроками уплаты НДС.

Налог на добавленную стоимость первый среди налогов на потребления, это связано с нейтральностью НДС к любой стране – производителя, к методам производства и производственному циклу. Нейтральность НДС заключается в том, что при его обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта налог на добавленную стоимость не конкурируют между национальными и иностранными товарами.

Расчет налога на добавленную стоимость остается всегда пропорциональным стоимости изделий и товаров и не зависит от числа предприятий, участвовавших в изготовлении товара. НДС имеет широкую базу обложения, которая позволяет увеличить государственные доходы. И конечно же предпочтительно облагать расходы конечных потребителей, чем затраты производителей, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучения теоретических аспектов, исчисления и порядок уплаты налогового учета налога на добавленную стоимость.

Данная курсовая работа включает в себя следующие задачи:

- характеристика основных элементов НДС;

- рассмотрение объектов обложения и плательщиков НДС;

- порядок и сроки уплаты НДС, а так же льготы, применяемы при взимании НДС;

Предметов исследования является налог на добавленную стоимость.

Курсовая работа состоит из двух глав, которые раскрывают теоретические и практические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования является предприятия ООО «Руслада».

1.Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1 Понятия налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Данный налог введен в практику в 19 веке. НДС относится к косвенном налогам.

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, формирует бюджет и взимается на всей территории РФ. Данный налог уплачивают все участники рынка, за исключением льготников.

Основным документом, регулирующим налог на добавленную стоимость является Налоговый кодекс, данный налог регулируется с 2002 года (Г.В) (Т.Амомко).

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товара.

Сборщиком налога на добавленную стоимость является каждый продавец всего движения товара до момента продажи. Налог на добавленную стоимость прибавляется к цене, но указывается отдельно. Данный налог является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

Базой для расчета налога на добавленную стоимость является облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров или услуг, исчисляя исходя из следующих цен: рыночных цен без включения в них НДС; Государственных регулируемых оптовых цен без включения НДС; государственный регулируемых розничных цен с НДС; (В.Р, 2006)

Основной функцией налога на добавленную стоимость является распределительная. При этом для данного налога характерен ряд свойств:

-фискальное – пополнение государственной казны;

-регулирующее - осуществляемое через налоговый механизм;

-стимулирующее - осуществляемое через систему льгот.

Анализирую выше сказанное, я могу сделать вывод о том, что сущность и назначения НДС сводится к следующему:

1.Стремление увеличить государственный бюджет за счет налога на потребление, так как НДС имеет широкую базу обложения;

2.облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей.

В РФ налог на добавленную стоимость поступает в Федеральный бюджет в размере 100% и стоит на первом месте среди других налогов.

1.2 Плательщики налога на добавленную стоимость и льготы^[1]

Налогоплательщиками НДС являются:

1.организации, за исключение государственных учреждение;

2.индивидуальные предприниматели;

3.лица, занимающиеся перемещением товара через таможенную границу.

4.нерезиденты, осуществляющие действие через постоянное учреждение;

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие товары на территорию РФ в соответствии с таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДС является:

-облагаемый оборот – оборот по реализации товаром (работ, услуг).

-облагаемый импорт – товары, ввозимые или ввезенные в РФ (за исключение освобожденных от НДС).

В налоговом кодексе РФ в статье 149 имеется ряд льгот по НДС, их можно разделить на три группы:

1.льготы, при реализации определенных видов товаров;

2.льгроты, предоставляемые определенным фирмам и предпринимателем;

3.льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

Итак, рассмотрим каждую группу отдельно:^[2]
1. Льготы, которые предоставляются при реализации определенных видов товаров (работ, услуг). Перечень данных льгот включает:

- реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

- реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;

- реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);

- услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;

- ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств;

- реализация драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов, лома и отходов драгоценных металлов;

- производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;

- медицинские услуги;

- услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;

- проведение работ по тушению лесных пожаров;

- услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве России;

- работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также их лоцманская проводка;

- услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий;

- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

- передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

- реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также прав на их использование;

- реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), себестоимость не более 100 руб. за единицу.

2. Льготы, которые предоставляются определенным категориям фирм и предпринимателей. К ним можно отнести:

- услуги в сфере образования;

- реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;

- услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта;

- работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

- продажу товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;

- продажу товаров (работ, услуг) государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также "уголовными" мастерскими лечебных исправительных учреждений;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России, оформленные путевками или курсовками;

- продажу продукции сельскохозяйственными производителями;

- архивные услуги;

- ритуальные услуги;

- банковские операции и обслуживание банковских карт;

- услуги по страхованию;

- услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;

- проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

- продажу предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

- услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению или ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

- оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

- услуги, за которые уполномоченными органами взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, сборов при предоставлении фирмам и физическим лицам определенных прав;

- передачу товаров для собственных нужд организациями уголовно-исполнительной системы.
3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций. К ним можно отнести:

- предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

- выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;

- продажу долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

- работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

- передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

- уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;