Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость).pdf

- проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий;

- предоставление в пользование жилых помещений;

- проведение лотерей по решению властей, включая услуги по реализации лотерейных билетов.

Существуют условия для применения льгот: 

Воспользоваться льготой может любая фирма или частный предприниматель, при выполнении определенных условия. Их можно разделить на 2 группы:

- общие, которые распространяются на все без исключения фирмы;

- дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы;

Отсюда можно сделать вывод, что льготы предоставляется отдельным предприятиям, имеют разновидность, у льгот есть условия при которых они могут быть даны. А так же разные льготы дают при разных видах деятельности.

1.3 Первичная документация налога на добавленную стоимость и формы НДС (В.Г, 2010)

В соответствий с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к данному документу установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации). ^[3]

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, счет-фактура выставляется в следующих случаях:

- при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;

- при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых в соответствий со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

- при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Если указанные лица выставят счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет^[4]. Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет. Однако по этому вопросу есть положительная судебная практика (например, постановления ФАС Уральского от 21.01.10 № Ф09-11084/09-С2, Московского от 26.02.10 № КА-А41/1058-10, Северо-Кавказского от 04.05.09 № А32-11401/2008-58/233 округов) - суды, таким образом, иногда признают за налогоплательщиком право на вычет.

А так же счет-фактура может выписываться и при отсутствии реализации, например: (Л.Н., 2006)

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд);

- при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счета-фактуры:

- организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (уплачивающие единый налог на вмененный доход по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога или на упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности). Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместе с тем у лица, получившего такой счет - фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычету указанной в нем суммы налога на добавленную стоимость;

- организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы^[5];

- организации - налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг)^[6];

- банки (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговым кодексом Российской Федерации)^[7];

- страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

- негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

По общему правилу, прописанному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Но, в данном случаи обязательно следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и так далее. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. (Н.Г., 2005)

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка (то есть при отсутствии в них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотрено пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Например, содержание не влечет недействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации нет требования об отсутствии дополнительных граф или дополнительной информации в счете-фактуре.

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, - с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

Наличие в счет-фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может служить основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

Налогоплательщик должен знать, что часть из реквизитов счета-фактуры должны быть заполнены в любом случае, а часть заполняется в зависимости от характера произведенной вами операции (. Лев, 2013).

Всегда заполняются следующие реквизиты счета-фактуры (В.Р, 2006):

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Покупатели должны ввести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книгу продаж, предназначенных для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). (Т.Амомко)

Счета-фактуры, которые не соответствует установленным нормам их заполнения, не регистрируются ни в книге покупок, ни в книге продаж. А так же не подлежат регистрации в книге покупок и в книге продаж также счета-фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Обе книги обязательно должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж должен осуществляться руководителем организации или уполномоченным им лицом (В.Р, 2006).

Храниться книга покупок и книга продаж у покупателя и у продавца соответственно должны в течение полных пяти лет с даты последней записи. Так же возможно ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В соответствии с изменениями, внесенными в Правила, при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок и книги продаж.