Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния организации).pdf

Анализ производственной деятельности предприятия позволяет говорить о том, что по таким видам продукции как кондитерские изделия, минеральная вода и безалкогольная продукция наблюдается рост объем производства в натуральном выражении, тогда как по хлебобулочным изделиям в 2017 и 2018 годах было отмечено сокращение объемов производства. Так в 2017 году объем произведенных хлебобулочных изделий сократился с 7452 тонн до 7349,3 тонн, что составило сокращение на 1,38% в сравнении с 2016 годом. В 2018 году объем хлебобулочных изделий сократился на 3,71% в сравнении с объемом производства 2017 года, в результате чего объем хлебобулочных изделий составил 7076,7 тонн.

Объем производства кондитерских изделий в 2017 году вырос на 15,73%, в сравнении с 2016 годом, и составил 537 тонн. В 2018 году производство кондитерских изделий также отражало рост, который обеспечил прирост объемов на 13,99%. В итоге в данный период было произведено 612,1 тонны кондитерских изделий.

Объем производства напитков и минеральной воды в 2017 году вырос на 4,95% и составил 349,5 тыс. литров. В 2018 году производство данной продукции продолжило рост, и объем производства увеличился на 3,32%. В результате было произведено минеральной воды и безалкогольных напитков 361,1 тыс. литров.

Оценивая, в целом производственную деятельность предприятия проанализируем динамику производства через стоимостные показатели. На рисунке 4 отражена динамика объема товарной продукции в действующих ценах.

Рисунок 4 Динамика производства продукции АО «ЧХЗ № 2»

Анализ объемов производства в стоимостной оценке свидетельствует о том, что наблюдается динамика роста объемов производства с 389547 тыс. рублей в 2016 году до 465877 тыс. рублей в 2018 году. Такая динамика положительно характеризует деятельность предприятия.

Основным рынком сбыта продукции АО «ЧХЗ № 2» является местный рынок. Это города Чебоксары и Новочебоксарск, другие города и районы Чувашской Республики. Так же АО «ЧХЗ № 2» поставляет свою продукцию в Республику Татарстан и Республику Марий-Эл. АО «Чебоксарский хлебозавод №2» занимает твердые позиции в хлебопекарной промышленности Чувашской Республики, благодаря качеству и широкому ассортименту производимой продукции, а также эффективной организации сбыта продукции.

На рисунке 5 представлена структура продаж по географии сбыта продукции. Так 91,2% всех продаж осуществляется на территории Чувашской Республика. 7,5% продукции реализуется в Республику Марий Эл и 1,3% продукции в Республику Татарстан.

Рисунок 5 Структура продаж продукции АО «ЧХЗ № 2» по регионам

АО «ЧХЗ № 2» расширяет круг потребителей продукции за счет улучшения качества и расширения ассортимента, вырабатываемой продукции, за счет предоставления услуг по оперативной доставке продукции.

Основные конкуренты Общества в данной отрасли по Чувашской Республике являются ООО «Чебоксарский хлебозавод № 1» и ЗАО «Хлебокомбинат «Петровский».

Результаты сбытовой деятельности в первую очередь в таком показателе как выручка от продаж, динамика которой отражена на рисунке 6. Данные из приложения 2.

Рисунок 6 Динамика выручки АО «ЧХЗ № 2»

Как видно по данным рисунка 6 динамика выручки имеет положительную тенденцию роста, что свидетельствует о росте объемов сбытовой деятельности в стоимостной оценке с 464512 тыс. рублей в 2016 году до 576769 тыс. рублей в 2018 году. При этом, стоит отметить, что структура выручки в 2018 году позволяет говорить, что основной доход предприятие получает от производства и продажи готовой продукции (74,86%). Так же нельзя не отметить долю доходов, получаемых от деятельности столовой, кафе, которая составляла в 2018 году 11,04% всей выручки. Розничная торговля осуществляемая предприятием позволила получить 13,74% всей выручки, тогда как доходы от сдачи в наем составили 0,34%.

В итоге необходимо заметить, что у предприятия в период с 2016 года по 2018 год формировался положительный результат по основной деятельности. На рисунке 7, отражена динамика прибыли от продаж, а также представлена динамика конечного финансового результата, выраженного в показателе чистой прибыли (убытка).

Рисунок 7 Динамика показателей финансовых результатов АО «ЧХЗ № 2» 2016-2018 год

Анализ динамики прибыли от продаж свидетельствует о наличии негативной тенденции сокращения прибыли с 12656 тыс. рублей в 2016 году до 8408 тыс. рублей в 2017 году и до 138 тыс. рублей в 2018 году. Данная тенденция сформировалась в условиях роста выручки, что может говорить о более высоких темпах роста расходов в сравнении с темпами роста доходов предприятия. Соответственно речь идет о недостаточно эффективной политике управления доходами и расходами предприятия.

Итоговым показателем результативности деятельности предприятия выступает показатель чистой прибыли (убытка). Анализ данного показателя отражает негативную ситуацию, сложившуюся на конец 2018 года, так как у предприятия сформировался отрицательный конечный результат, а именно чистый убыток в размере 4798 тыс. рублей. Общая динамика имеет тенденцию сокращения, в силу того, что чистая прибыль сократилась с 4656 тыс. рублей в 2016 году до 449 тыс. рублей в 2017 году, а в 2018 году она продолжила сокращение и составила (-4798 тыс. рублей). Таким образом, в 2018 году расходы предприятия превысили общие доходы.

В таблице 3 отражены расходы по основной деятельности предприятия и проведен их анализ.

Таблица 3

Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Как показывает анализ в 2017 году наблюдается рост затрат на 18,37%. Анализируя по элементам, можно видеть, что наибольший прирост был отмечен по прочим затратам, в состав которых входят коммерческие расходы. Именно данные затраты выросли на 33,6% в сравнении с предыдущим годом. Также можно отметить прирост материальных затрат на 22,04%, что обусловлено ростом расходов на сырье (+22,96%). Расходы на оплату труда в 2017 году выросли на 9,1%, а отчисления на социальные нужды на 10,98%.

В 2018 году прирост общей величины затрат составил 7,65% над величиной затрат 2017 года. При этом, стоит отметить, что прочие затраты выросли на 13,98% в сравнении с предыдущим годом, материальные затраты увеличились на 9,67% и в частности расходы на сырье выросли на 10,39%.

Таким образом, наблюдается рост расходов и для оценки данного роста необходимо сравнить темпы роста расходов с темпами роста доходов. На рисунке 8 представлены темпы роста доходов и расходов за три года.

Рисунок 8 Анализ темпов роста доходов и расходов от основной деятельности АО «ЧХЗ № 2»

Как показывает анализ, начиная с 2017 года, наблюдается превышение темпо роста расходов над темпами роста доходов, что к концу 2018 году обусловило сокращение прибыли от продаж. Так в 2018 году темп роста расходов составил 108,01%, а темп роста доходов составил 106,36%.

Как следствие такая динамика доходов и расходов привела к тому, что в 2018 году предприятие получило чистый убыток в размере 4798 тыс. рублей. Соответственно можно сделать вывод о том, что в 2018 году деятельность предприятия была недостаточно результативной, несмотря на рост объемов производства и выручки.

2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность АО «ЧХЗ № 2» за 2018 год сформирована, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Основными из них являются:

- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с последними изменениями);

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

- ПБУ 8/2010 « Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

- ПБУ 11/2008 « Информация о связанных сторонах»;

- ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль»;

- О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н (с изменениями и дополнениями);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Составлению бухгалтерского баланса предшествует подготовительная работа, связанная с проведением инвентаризации имущества предприятия и закрытием счетов бухгалтерского учета в результате окончания отчетного периода.

Стоит подчеркнуть, что подготовительная работа по формированию бухгалтерского баланса должна быть заранее спланирована и осуществлять по заранее составленному графику работ. Одним из важнейших этапов подготовительной работы является закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. При этом до начала работы проводится проверка правильности бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета осуществляют путем сравнения оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием записей, сверяют между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств включает следующие процедуры:

1. Проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

2. При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов.

3. Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.

5. Уточнение распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными календарными годами.

6. Определение окончательного финансового результата, закрытие субсчета 90 и 91 счета и 99 счет, т.е. проводится реформация баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Формирование показателей актива осуществляется следующим образом:

- раздел «Внеоборотные активы».

В баланса за 2018 году АО «ЧХЗ № 2» по строке 1140 «Материальные поисковые активы» отражается разница между дебетовым сальдо счета 08 (аналитический счет учета материальных поисковых активов) и кредитовым сальдо счета 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения материальных поисковых активов). На 31.12.2018 года сумма по данной строке составила 442 тыс. рублей.

Строка 1150 заполняется как разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком 02. Соответственно в балансе отражаются основные средства по остаточной стоимости. Кроме того, в данной строке отражен остаток по счетам незавершенного строительства (счета 07 и 08). На конец 2018 году остаточная стоимость основных средств предприятия составила 46172 тыс. рублей.

Следующей заполненной в балансе строкой является строка 1170. ПО данной строке отражаются долгосрочные финансовые вложения, которые формируются как сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части созданного по ним резерва. Однако на данном предприятии не предусмотрено учетной политикой формирование оценочного резерва и как следствие отражается сальдо по счету 58. На конец 2018 года сумма остатка составила 1831 тыс. рублей. Стоит отметить, что в составе долгосрочных финансовых вложений учтены доли предприятия в уставных капиталах обществ: ООО «Каравай Торг» в размере 100% и ООО «Медицинский центр «Здравница» в размере 20%.