Файл: KURSOVAYa_AUDIT (3).docx

Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в редакции от 26.07.06), который заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:

предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);
дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;
размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей.

При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.

Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации, приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.

Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.

Так же следует изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.

Вопросник аудитора для оценки состояния системы внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.1) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

Представленный вопросник в табл. 1 позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной выводы при аудиторской проверке.

Таблица 1

№ п/п	Вопрос	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Бывают ли случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя?
2.	Фиксируется ли в учете места размещения размещения лизингового имущества и за кем они закреплены?
3.	Назначаются ли материально ответственные лица за лизинговое имущество?
4.	Заключены ли договора о полной материальной ответственности за лизинговым имуществом?
5.	Есть ли возможность досрочного расторжения договора лизинга?
6.	Вся ли информация о лизинговом имуществе есть в инвентарных карточках?
7.	Своевременно ли оплачиваются лизинговые платежи?
	Своевременно ли заполняются документы при поставновке лизингового имущества на учет?
	Использует ли организация унифицированные формы при учете лизинговых операций?
	Имеются ли приказы о назначении материально ответственных лиц?
	Кем подписываются приказы?
	Проводится ли инвентаризация лизингового имущества?
	Кто входит в комиссию по инвентаризации?
	Документируются ли результаты инвентаризации?
	Имеет ли право организация заключать договора о передаче лизингового имущества в сублизинг?
	Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?
	Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?
	Выбран ли способ начисления амортизации лизингового имущества в учетной политике (если в соответствии с договором лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя)?
	Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)?
	Застрахованы ли объекты на случай стихийных бедствий?

1.5. Общий план аудита.

Проверяемая организация З

Период аудита -

Количество человеко-часов -

Руководитель аудиторской организации –

Состав аудиторской группы –

Планируемый аудиторский риск –

Планируемый уровень существенности

Таблица 2

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит учетной политики	I декада 2012 года
Аудит составления договоров с лизингодателем	I декада 2012 года
Аудит операций по приемке лизингового имущества от лизингодателя	I декада 2012 года
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга (если объект стоит на балансе лизингополучателя)	I декада 2012 года
Аудит проведения инвентаризации	2012 год
Аудит лизинговых платежей	I декада 2012 года

Программа аудита НМА.

Таблица 3

№ п/п	Аудиторские процедуры	Источник информации/нормативно-правовая база	Применяемые приемы
	Характеристика договоров лизинга: - проверка подписей, печатей и т. д.; - определение сторон договора; - определение срока действия договора; - обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; - сублизинг; - возможность и порядок передачи имущества в залог.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи
	Проверка соответствия показателей баланса (если имущество на балансе лизингополучателя)	Баланс
3.	Проверка правильности расчета и отражения на счетах лизинговой платы.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей».
4.	Проверка правомерности признания расходов по полученному в лизинг имуществу, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: - расходы по страхованию предметов лизинга; - расходы по ремонту предметов лизинга; - расходы по лизинговым платежам; - расходы по уплаченным штрафам, санкциям, пени, предусмотренных договорами лизинга; - прочие расходы.	Договоры лизинга, акты об оказании услуг, счета, счета-фактуры, договора страхования
5.	Проверка тождественности данных регистров синтетического и аналитического учета данным первичной документации	Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета
6.	Проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности	Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора.

Шаблоны рабочих документов при аудите НМА.

К рабочей документации аудитора можно отнести:

планы и программы проведения аудита;
описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления проверяемой организации;
описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
аналитические и другие документы аудиторской организации.

Рабочие документы обеспечивают документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывают методы аудита, объем проверенных документов и подтверждают полноту и качественность аудиторского заключения.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, или соответствующее правило (стандарт) не предусматривает такие формы.

Таблица 4

Аудиторские

процедуры лизинговых операций

По данным аудируемого лица

По данным аудита

Отклонения/нарушения

Примечание

Таблица 5

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Аудиторские процедуры лизинговых операций	Содержание ответа (результата проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6

По графе 4 - допускаются следующие варианты:

словесное поясняющее выражение мнения аудитора на основе идентификации (например «не всегда», «ежемесячно», «выборочно», «не регулярно» и т.д.);
на основе однозначности фиксации факта (например «да» или «нет»).
упрощенная форма в виде математических знаков «+» и «-».

Таблица 6

Аудиторские

процедуры лизинговых операций

Характер выявленного нарушения

Виновное лицо

Вероятность финансовых санкций

Влияние на достоверность финансовой отчетности

Рекомендации по устранению

Основание

Сумма

Возможные нарушения при учете лизинговых операций у лизингополучателя

Возможные нарушения при учете лизинговых операций у лизингополучателя представлены в табл. 8.

Таблица 8

Типовые ошибки	Аудиторские процедуры	Нормативные документы, устанавливающие порядок
Показанные в учете ОС, приобретенные по договору лизинга, в действительности отсутствуют. (если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя)	Наблюдение аудитора за инвентаризацией лизингового имущества	ГК РФ глава 34, ст. 252 НК РФ
ОС, поступившие по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежавшие компании	Инспектирование документов. Аудитор изучает договора лизинга, договора купли-продажи	ПБУ 6/01
В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было	Аудитор получает подтверждение от поставщика	План счетов, ПБУ 6/01
Неотражение лизингополучателем, полученного лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (в случае, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя)	Проверка договора лизинга, акта-приемки передачи	План счетов, статья 120 НК РФ, ст.15.11 КОАП РФ
Не оформлены акты на принятые ОС (если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя)	Аудитор проверяет первичные документы (ОС-1, инвентарные карточки)	ФЗ «О бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11