Файл: Нк рф российские организации в том числе Иностранные организации.ppt

Глава 25 НК РФ

Российские организации

В том числе:

Иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность
через постоянные представительства
в РФ и (или) получающие доход из
источников в РФ

- иностранные юридические
лица, другие корпоративные
образования, их филиалы и
представительства
- международные организации,
их филиалы и
представительства

Налогоплательщики (ст.246):

В том числе:

- коммерческие организации
- некоммерческие организации
- бюджетные учреждения
- коммерческие банки и другие
кредитные учреждения
- Центральный банк РФ
- организации с участием
иностранного капитала
- страховые организации
- негосударственные пенсион-
ные фонды

Не являются налогоплательщиками:

Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):
- для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящей статье – участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 246.1 Кодекса.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ.

- налогоплательщики, применяющие специальные режимы, налогообложения, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам;

- при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;
- по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;
- доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;
- налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

Доходы	Учитываемые для целей налогообложения	Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)
		Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)
	Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ)

Статья 249. Доходы от реализации

1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах

Статья 250. Внереализационные доходы

1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафных санкций;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;
6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса и др.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;

4) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации и др.

Виды расходов

Расходы	Учитываемые для целей налогообложения	Расходы, связанные с реализацией (ст. 253 ‑ 264 НК РФ)
		Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)
	Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Общие принципы признания расходов

Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Затраты являются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными документами.

Расходы, связанные с производством и реализацией в ст. 253 сгруппированы по статьям и элементам затрат.

- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.

Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК).

К прямым, в частности, могут быть отнесены:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов;
- затраты на приобретение комплектующих изделий;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Вид расходов	Особенности определения НБ
Материальные расходы (ст.254)	Стоимость тов-матер.ценностей определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку. При списании используется один из четырех методов оценки.
Расходы на оплату труда (ст.255)	Признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм, включают страховые взносы в ГВФ
Суммы амортизации (ст.256-259)	Начисляются ежемесячно по амортизируемому имуществу, находящемуся в собственности налогоплательщика, одним из двух методов, используя право ускоренной амортизации
Расходы на НИОКР(ст.262)	- Расходы на формирование Российского фонда технологического развития и финансирования НИОКР в пределах 1,5 % доходов (валовой выручки). - Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда

Учет расходов при определении налоговой базы

Вид расходов	Особенности определения НБ
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст.266)	Размер резерва определяется на основе инвентаризации ДЗ, но не более 10 % от выручки отчетного периода. Начисляется ежемесячно или ежеквартально
Реализация амортизируемого имущества, ст. 268	Реализация амортизируемого имущества уменьшается на остаточную стоимость
Расходы при реализации товаров, ст. 268	Реализация товаров уменьшается на стоимость приобретения данных товаров (с учетом одного из четырех методов оценки покупных товаров).

Учет расходов при определении налоговой базы

(Продолжение таблицы)

Нормируемые расходы

Вид расхода	В каком размере расход можно учесть
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)	Учитываются в пределах норм естественной убыли.
Сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников	В размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ)
Взносы по договорам добровольного личного страхования,	В размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	В размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения	В размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов	В пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно – 1200 (руб. в месяц); свыше 2000 куб. см - 1500 (руб. в месяц); мотоциклы - 600 (руб. в месяц)

Представительские расходы	В размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подпункт 22 п. 1; абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)
Отдельные виды рекламы	В размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)
Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам	Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ)

Амортизируемое имущество

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В гл. 25 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

- метод начисления амортизации должен быть единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Из этого правила есть одно исключение. Если организация выбрала нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую ‑ десятую амортизационные группы, нужно применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ);
- выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ);
- метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет. Для обратного перехода такого ограничения не установлено.

Линейный метод Норма амортизации определяется по формуле: K = (1 / N) х 100%, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имуществамесяцах.

Нелинейный метод

Если амортизация начисляется нелинейным методом, ее ежемесячную сумму нужно рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).