Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учетной политики организации для целей налогообложения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

«Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».^[1]

Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы правильно и своевременно исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании только данных бухгалтерского учета невозможно, что и обусловило актуальность темы курсовой работы.

Главной задачей налогового учета является формирование полной и достоверной информацию об отражении в учете для целей налогообложения каждой хозяйственной операции.

Учетная   политика  является одним из основных документов, который устанавливает правила и способы ведения налогового учета в организации.

Выбранная организацией  учетная   политика  оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации.

Учетная  политика  – это необходимый инструмент регулирования бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Следова­тельно,  учетная   политика  организации является важным средством формирования величины основных показателей финансово – хозяйственной деятельности орга­низации, налогового планирования и оптимизации, а также ценовой  политики.

Цель курсовой работы – рассмотреть сущность формирования учетной политики организации для целей налогообложения, проанализировать организационный и методические разделы и порядок влияния различных вариантов учета на величину налогооблагаемой базы.

Для реализации поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, цель и задачи формирования учетной политики организации для целей налогообложения.

2. Изучить построения учетной политики организации.

3. Проанализировать порядок формирования регистров налогового учета.

4. Рассмотреть структуру учетной политики организации для целей налогообложения, ее организационные аспекты, а также способы и методы ведения налогового учета.

Предметом исследования является учетная политика организации для целей налогообложения.

Объектом исследования – регистры бухгалтерского и налогового учета изучаемого предприятия.

Информационную базу исследования составили труды российских и зарубежных авторов по финансовому планированию и менеджменту, анализу финансовой, производственно - хозяйственной деятельности предприятия и налоговому планированию.

В исследовании использованы правовые и нормативные акты Российской Федерации, научная литература по выбранной тематике, материалы периодической печати, научных конференций.

Для получения, обработки и анализа исходных данных использовались специфические методы системного комплексного подхода: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка и другие.

Структура и объем представленной курсовой работы обусловлены логикой и результатами исследования.

1. Теоретические основы формирования учетной политики организации для целей налогообложения

1.1. Сущность, цели и задачи учетной политики организации для налогообложения

Как любая учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи).

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

1) введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

2) установление методики формирования налоговых показателей;

3) определение способов ведения налогового учета;

4) установление специальных форм регистров налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения, под которой следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно - методические аспекты ведения налогового учета:^[2]

1) порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

2) принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

3) способы ведения налогового учета и технология обработки информации;

4) формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;

5) организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

1) классификация доходов и расходов и порядок их признания;

2) методы оценки сырья и материалов, покупных товаров, остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции;

3) метод начисления амортизации;

4) порядок формирования резервов;

5) порядок переноса убытка на будущее;

6) периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения. Налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Налоговую учетную политику можно утвердить отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Первый вариант представляется более верным, так как в главах 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:^[3]

1) отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;

2) составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1. Организационно-технические вопросы (организация ведения налогового учета, разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций, разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров).

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. 

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий, что поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией.

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ: 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ), 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ); 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» (п. 2 ст. 339 НК РФ), 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем.^[4]

Обратимся к основным задачам налогового учёта:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2) обоснование применяемых льгот и вычетов;

3) формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

4) обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета, которые нашли свое отражение в главе 25 НК РФ:

1) принцип денежного измерения;

2) принцип имущественной обособленности (имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации);

3) принцип непрерывности деятельности организации;

4) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

5) принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;

6) принцип равномерности признания доходов и расходов.

1.2. Принципы построения учетной политики организации

Одной из главных задач налогового учета является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам и сборам на определенную дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.