Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы формирования учетной политики организации для целей налогообложения).pdf

По месту нахождения филиалов подлежат уплате следующие виды налогов и сборов:

1) налог на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ;

2) налог на имущество предприятий;

3) местные целевые сборы.

Исчисление и уплату в бюджеты субъектов РФ налога на прибыль осуществляет головное подразделение организации.

Исчисление и уплату налога на имущество предприятий и местных целевых сборов поручается производить филиалам.

Для своевременного исчисления налогов и составления сводных деклараций филиалы должны представлять в головное подразделение:

1) данные для расчета НДС – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

2) налоговые регистры и иные сведения по налогу на прибыль – не позднее 23-го числа месяца, следующего за отчетным;

данные о сумме начисленного налога на имущество предприятий – до 23-го числа месяца, следующего за отчетным;

• по местным налогам и сборам – до 23-го числа месяца, следующего за отчетным.

В целях формирования сводного отчета филиалы обязаны представить в головное подразделение копии деклараций (расчетов) налогов и сборов в течение пяти дней после подачи их в территориальные налоговые органы.

2.2. Способы и методы ведения налогового учета

В методическом разделе учетной политики отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает организация самостоятельно.

Позиции налогового законодательства, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике отражать не следует.

Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуетсявести по отдельным видам налогов.

1. Налог на добавленную стоимость

Если филиалы сами реализуют товары (работы, услуги), то могут возникнуть проблемы с нумерацией выдаваемых покупателям счетов-фактур.

Обратимся к данным ООО «Мегаполис», в учетной политике которого записано:

Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведут отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале.

В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведут сквозную нумерацию выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляют порядковый номер филиала:

филиал в г. Пермь – № 1;

филиал в г. Тверь – № 2.

Журналы регистрации входящих счетов-фактур и книги покупок также формируют отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале.

Журналы регистрации счетов-фактур, подлинники счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранят в филиалах. По первому требованию их необходимо представить в головное подразделение.

Необходимо обратить внимание, если организация ведет виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в учетной политике для целей налогообложения отражаются принципы распределения входного НДС, уплаченного продавцам.

1. Налог на прибыль

Рассмотрим, что необходимо отразить в учетной политике по налогу на прибыль.

Глава 25 Налогового кодекса требует указать в учетной политике следующие элементы:

• 1. Метод определения доходов и расходов

В учетной политике необходимо указать, каким методом организация определяет доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.

Если фирма использует метод начисления, то датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) считают день перехода права собственности на них от продавца к покупателю. А расходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Время фактической оплаты при методе начисления значения не имеет.

По кассовому методу доход считают полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). При этом методе учета доходов расходы фирма может учитывать также только после их оплаты.

Использовать кассовый метод могут не все фирмы. Это разрешено только тем, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.^[10]

Если в течение года выручка организации, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал один миллион рублей, она будет вынуждена перейти на метод начисления. При этом налоговую базу нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

2.2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Организация может выбрать один из двух методов (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК РФ): линейный, нелинейный.

Нелинейный метод начисления амортизации не применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, НМА, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.

Линейный метод обязаны использовать и операторы нового морского месторождения углеводородного сырья, и организации, владеющие лицензиями на пользование соответствующим участком недр, по амортизируемым основным средствам, используемым  исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на таком месторождении.

По основным средствам, работающим в три смены, к основной норме амортизации применять коэффициент 2.

Повышающий коэффициент не выше 2 можно применять в отношении упомянутых основных средств, если они приняты на учет до 1 января 2014 года

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Мегаполис» применяет линейный метод начисления амортизации.

• 1. Порядок списания стоимости материалов в производство

Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (п. 8 ст. 254 НК РФ): методом оценки по стоимости единицы запасов, методом оценки по средней стоимости и методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В учетной политике ООО «Мегаполис» этот раздел выглядит следующим образом:

Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), оценивается по средней стоимости.

• 1. Порядок списания стоимости товаров при реализации

Списывать стоимость покупных товаров можно одним из следующих способов (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости, по стоимости единицы товара.

Так как основной вид деятельности ООО «Мегаполис» ремонт и строительство автомобильных дорог, то данный подраздел отсутствует в учетной политике организации.

• 1. Создание резервов

Для равномерного учета некоторых видов расходов организации имеют право создавать резервы. Однако, в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.

Налоговым кодексом предусмотрено создание резервов:

1) резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

2) резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);

3) резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);

4) резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

5) резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

6) резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);\

7) резерва на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Обратимся к учетной политике ООО «Мегаполис», в которой записано, что организация не создает резервов для целей налогообложения.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, определяемых на 1 января года, в котором создается резерв. Норматив отчислений рассчитывается отношением предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств.

Предельная сумма резерва не может быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года.

• 1. Порядок определения суммы незавершенного производства

Сумму прямых расходов текущего месяца для процесса производства продукции и выполнения работ (оказания услуг) рассчитывают по разному (ст. 319 НК РФ). Но это не является элементом учетной политики, поскольку для каждого вида деятельности порядок установлен.

В учетной политике необходимо отразить отдельные моменты, связанные с расчетом суммы незавершенного производства (НЗП) в налоговом учете.

Закон требует определять сумму незавершенного производства отдельно по каждому виду выпускаемой продукции. При этом способы распределения прямых затрат различны для разных видов деятельности (производство или выполнение работ (оказание услуг)).

Внутри одного вида деятельности также могут быть разные критерии в рамках действующего законодательства.

Поэтому организации необходимо правильно сформировать суммы прямых расходов, которые подлежат распределению на НЗП, по каждому виду деятельности и виду выпускаемой продукции. Учет стоимости незавершенного производства необходимо вести в привязке к конкретным видам продукции. То есть расчет необходимо проводить по каждому виду выпускаемой организацией продукции.

Так как ООО «Мегаполис» выполняет дорожные ремонтно-строительные работы, то определение величины незавершенного производства имеет свои отраслевые особенности.

Чтобы рассчитать сумму незавершенного производства для строительной организации, выполняющей работы необходимо определить общий объем выполненных в течение месяца работ. Кроме того, необходимо учесть работы, которые начали выполнять в более ранние периоды (остаток НЗП на начало месяца).

Чтобы определить объем выполняемых заказов, фирма может выбрать один из следующих показателей:

1) сметную стоимость работ (плановая калькуляция работ без учета нормы прибыли);

2) стоимость заказов по ценам заказов (то есть по договорной стоимости);

3) стоимость заказов, формируемую на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу;

4) натуральные показатели, если работы (услуги) могут быть измерены в подобных показателях и если эти показатели по различным заказам сопоставимы.

В учетной политике ООО «Мегаполис» этот раздел отражен следующим образом:

При выполнении работ или оказании услуг незавершенное производство оценивается по договорной стоимости заказов.

2.7. Определение доли налога, подлежащего уплате по месту нахождения структурного подразделения

Платить налог на прибыль фирма должна по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Поэтому если у организации есть обособленное подразделение, то она должна выбрать один из двух показателей, с помощью которого будет определять долю прибыли, приходящуюся на каждое структурное подразделение. При определении показателя в учетной политике можно выбрать либо показатель среднесписочной численности работников, либо показатель расходов на оплату труда.

Этот раздел учетной политики ООО «Мегаполис» отражен следующим образом:

Для расчета суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения филиалов ООО «Мегаполис», применяется показатель расходов на оплату труда.

Проведенный анализ формирования учетной политики ООО «Мегаполис», показал, что организация работает в соответствии с требованиями законодательства.

Порядок формирования регистров налогового учета

Статья 313 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ определяет общие положения по ведению налогового учета. В ней установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.