Файл: Учет труда и заработной платы (Правовые основы организации и оплаты труда в РФ).pdf

В аналитическом учете используют лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

Лицевой счет на каждого сотрудника заводят в начале года или при трудоустройстве, а также налоговую карточку. Во всех документах проставляют табельные номера, которые присваивают сотрудникам при трудоустройстве.

Сумма заработной платы, подлежащая выдаче сотруднику это начисленная сумма за минусом всех положенных удержаний. Данные расчеты ведутся в лицевых счетах сотрудников, а результаты переносят в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

-счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

-счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

-счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

-счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

-счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

-счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

-другие счета расходов.^[52]

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают сумму начисленной заработной платы, а по дебиту показывают суммы начисленной заработной платы работников соответствующих производств.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.^[53]

Выплаты пособий по временной трудоспособности, беременности или родам, единовременное пособие по уходу за ребенком, по уходу за ребенком, которому нет еще полутора года, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Для проводок используют следующие счета:

- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

-Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-Счет 50 «Касса»;

- Счет 51 «Расчетный счет».

Проводкой Д69К70 отображают суммы начисленных пособий по временной трудоспособности, беременности или родам.

Проводкой Д70К50 отображают выдачу заработной платы и пособий из кассы наличными денежными средствами.

Проводкой Д70К51 отображают выдачу заработной платы путем перечисления с расчетного счета организации на расчетный счет сотрудника.

8. Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы должны производиться только согласно законодательству. Они могут быть как обязательные, так и по инициативе администрации предприятия.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.^[54]

Налог на доходы физических лиц, это основной налог при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами , который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.^[55]

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.^[56]

Для резидентов РФ налогом облагаются все доходы полученные от источников в РФ и за пределами РФ, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в материальной выгоде. Для нерезидентов РФ, налогом облагаются только доходы, полученные от источников РФ.

Налоговый период признается равным году.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиками и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.^[57]

Сотрудникам, которые находились в командировке, не облагаются подоходным налогом выплаты, которые компенсируют подтвержденные документами фактически понесенные расходы. А именно билеты на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления назначения или пересадок; на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения, оплата услуг связи; получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. А также суточные в размере не более 700 руб за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб в случае нахождении в заграничной командировке.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.^[58]

К стандартным налоговым вычетам относятся ежемесячные вычеты из доходов в размере от 500 руб до 12 000, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб имеют: ликвидаторы-чернобыльцы, инвалиды Великой отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и т.д.

Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб имеют: герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, опекуна или усыновителей, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. В случае если лицо является опекуном, попечителем, данная сумма составит 6 000 руб.

Данные суммы предоставляются в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, до момента вступления им в брак

Данный налоговый вычет предоставляется до момента, когда доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб за год. ^[59]

Налогоплательщик имеет право только на один налоговый вычет, кроме расходов на содержание детей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.^[60]

Повышенная налоговая ставка в виде 35 процентов распространяется на:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, лотереях, на сумму свыше 4000 руб за год;^[61]

- процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходы в виде процента или купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ;

-сумму экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.^[62]

На доходы нерезидентов РФ устанавливается налог в виде 30 процентов, исключением является доход получаемый от:

-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.^[63]

Налоговая ставка в размере 9 процентов применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка в размере 30 процентов применяется к доходам по ценным бумагам ,за исключением доходов в виде дивидендов, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.^[64]

Рассмотрим на примере:

1) Работнику организации за январь 2019 г. начислена заработная плата в размере 65 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 1400 руб. в месяц на первого ребенка. Налог на доходы за январь 2019 г. составит:

(65 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% : 100% = 8268 руб.

2) Работнику организации установлен должностной оклад в размере 65 000 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц. Ежемесячный налог на доходы составит: (65 000 руб. – 3 000 руб.) х 13% : 100% = 8060 руб.

3) Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 87 500 руб. в месяц. Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. — на него и 1 400 руб. — на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. Доход работника превысит 350 000 руб. в мае