Файл: Баланс и отчетность (Понятие бухгалтерской отчетности и ее роль).pdf

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

Следующей статьей внеоборотных активов является «Незавершенное строительство», которое показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

В статье «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. А в статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса

Следующим разделом актива являются «Оборотные средства». В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности

- дебиторская задолженность

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

К товарно-материальным ценностям относится подраздел «Запасы», показывающий остатки соответствующих ценностей. Рассмотрим статьи данного подраздела.

Статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей

Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методам ФИФО.

1. «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного. производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».

2. «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.

3. «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

4. «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

5. «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

6. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская задолженность. Контроль за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса.

Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской.

Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

1. «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

2. «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями.

3. «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу

4. «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации.

5. «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130 раздела баланса.

Последним подразделом оборотных активов является подраздел «Краткосрочные финансовые вложения», в котором отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы. Рассмотрим входящие в его состав статьи.

1. «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе.

2. «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках. Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

3. «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.

4. «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

Рис.3 Пассив бухгалтерского баланса

Пассив баланса дает информацию об источниках формирования имущества предприятия. Пассив включает в себя следующие статьи: капитал и резервы; долгосрочные и краткосрочные обязательства

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Первый раздел пассива баланса называется капитал и резервы, который включает в себя следующие статьи:

1. «Уставный капитал» показывает сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

2. «Добавочный капитал» отражает:

-прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки

-эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

-положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.

3. «Резервный капитал» отражает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации

4. «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет.

5. «Непокрытый убыток отчетного года» записывает убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также разница, полученная при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

. Ко второму разделу, долгосрочным обязательствам, можно отнести следующие статьи:

1. «Займы и кредиты», а именно: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

2. «Прочие обязательства».

Последним разделом пассива баланса являются краткосрочные обязательства, включающим следующие статьи:

1. «Кредиты и займы», а именно: заемные средства, то есть кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

2. «Кредиторская задолженность», включающая в себя задолженность перед поставщиками и подрядчиками; -векселя к уплате; -задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации;

-задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; - задолженность перед участниками по выплате доходов и т.п.,

3. «Доходы будущих периодов» (резервы предстоящих расходов и платежей).

4. «Прочие обязательства»

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса». Итоговые значения расчетов активов и пассивов баланса обязаны быть одинакового значения. 

1.3 Требования к бухгалтерской отчетности и бухгалтерскому балансу

Согласно Приказу "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"[4] бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс должны соответствовать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Охарактеризуем каждое из требований.

Правдивой отчетность является тогда, когда она составлена на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Отчетность должна быть подтверждена документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость отчетности определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность бухгалтерскими записями на счетах. Итоговая отчетность (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке итоговой отчетности всегда проверяется соответствие ее данных на начало года с данными утвержденной отчетности на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденную отчетность организация не имеет права.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.