Файл: Контрольнаяработа.docx

4. Методика раздельного учета входного НДС

Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ принимают суммы входного НДС к вычету либо учитывают их в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Одной из главных современных проблем в области налогового контроля за правомерностью применения налоговых вычетов по НДС является подтверждение налогоплательщиком сумм налога, заявленных к вычету (возмещению). Данный вопрос вызывает трудности и у налогоплательщиков, и у налоговых органов⁵.

Налоговые органы испытывают затруднения в выявлении и пресечении различных схем ухода от налогообложения и неправомерного возмещения НДС.

У налогоплательщика возникают трудности при подтверждении правомерности заявленной суммы НДС к вычету. Проблема в том, что сегодня нет четко определенного порядка (методики) распределения уплаченных налогоплательщиком сумм НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), т.е. так называемого входного НДС. Налогоплательщик может осуществлять различные виды деятельности. Одни из этих видов деятельности облагаются по стандартной ставке 18%, другие - по пониженной ставке 10%. Кроме того, налогоплательщик может осуществлять экспортную деятельность, которая облагается по ставке 0%. Могут у него быть и операции, которые освобождены от обложения НДС.

В настоящее время действует следующий порядок: налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику раздельного учета и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета сумм «входного» НДС, то суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, подлежат восстановлению.

Для решения существующей проблемы налогоплательщику следует отразить в учетной политике, прежде всего, методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций путем использования дополнительных субсчетов. С этой целью необходимо организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС по разным ставкам, так и не признаваемых объектом налогообложения, на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»:

• 
  субсчет 90-1-1 «Выручка по общей системе налогообложения» (18%);
  
• 
  субсчет 90-1-2 «Выручка по общей системе налогообложения» (10%);
  
• 
  субсчет 90-1-3 «Выручка по общей системе налогообложения» (0%);
  
• 
  субсчет 90-1-4 «Выручка, не облагаемая НДС».
  

По счетам производственных затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») целесообразно вести следующие субсчета:

• 
  «Расходы по производству облагаемой НДС продукции»;
  
• 
  «Расходы по производству не облагаемой НДС продукции»;
  
• 
  «Расходы по производству облагаемой и не облагаемой НДС продукции».
  

Кроме того, налогоплательщику целесообразно в учетной политике прописать порядок раздельного учета сумм предъявленного (или уплаченного при ввозе на российскую территорию) НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Указанный «входной» НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету. Чтобы обеспечить раздельный учет «входного» НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

• 
  «НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг)»;
  
• 
  «НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)»;
  
• 
  «НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)».
  

Суммы входного налога, отражаемые по кредиту счета 19, должны соответствовать критериям, установленным для сумм, предъявляемых к налоговому вычету по НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

Для целей распределения «входного» НДС по общехозяйственным, общепроизводственным и прочим накладным расходам распределение должно производиться в зависимости от удельного веса выручки каждого вида деятельности в составе общей выручки, исчисленной по моменту предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованные товары, работы и услуги.

Новая редакция п.4 ст.170 НК РФ позволит использовать новый механизм принятия к вычету НДС по приобретенным налогоплательщиком материальным ресурсам, которые используются как в облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности. Данный механизм состоит из двух этапов. На первом этапе «входной» НДС принимается к вычету в полной сумме по общехозяйственным расходам. На втором этапе налогоплательщик определяет пропорцию на основе показателя выручки за предыдущий квартал и восстанавливает суммы НДС исходя из полученной пропорции. Следует подробно остановиться на втором этапе, так как его осуществление на практике, особенно для крупных предприятий с большим объемом выручки и документооборотом, будет сопровождаться рядом проблем.

Рассмотренный процесс характеризуется сложностью поэтапного определения сумм НДС, которые подлежат восстановлению. Конечно же, это неизбежно повлечет и увеличение издержек налогоплательщика.

Для снижения трудозатрат при ведении раздельного учета предлагается следующая методика, состоящая из четырех последовательных этапов.

Первый этап. Налогоплательщик определяет суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются в последующем для осуществления деятельности как облагаемой НДС, так и необлагаемой. Для упрощения данной операции необходимо дополнить книгу покупок столбцом (после порядкового номера), в котором будет схематично обозначаться счет-фактура по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым налогом на добавленную стоимость, либо регистрировать такие счета-фактуры последним числом квартала.

Второй этап. Налогоплательщик рассчитывает суммы «входного» НДС по расходам, относящимся к реализации товаров, работ, услуг, в разрезе:

• 
  операций по реализации, которые не облагаются НДС;
  
• 
  операций по реализации, которые облагаются НДС по ставке 18%;
  
• 
  операций по реализации, которые облагаются НДС по ставке 10%;
  
• 
  операций, облагаемых по ставке 0%.
  

Третий этап. Налогоплательщик оформляет сводную счет-фактуру на общую сумму всех полученных счетов-фактур по операциям, облагаемым по общеустановленным ставкам (18%, 10%, 0%), и необлагаемым операциям. К ней будет применена пропорция.

Четвертый этап. Налогоплательщик восстанавливает полученную при расчете сумму НДС по операциям, не подлежащим обложению НДС, путем регистрации сводного счета-фактуры в книге продаж на сумму, которая определяется по формуле:
НДС восст. = НДС общ. x (V необл. / V общ.)
где НДС восст. - сумма НДС, подлежащая восстановлению;

НДС общ. - общая сумма НДС, указанная в сводном счет-фактуре;

V необл. - объем выручки по не облагаемым НДС операциям;

V общ. - общий объем выручки за налоговый период.

Таким образом, применение предложенной методики раздельного учета сумм налога по облагаемым и не облагаемым НДС операциям позволит усовершенствовать процедуру расчета сумм НДС, подлежащих восстановлению, а также упростит процедуру налогового администрирования. Позволит точнее рассчитывать суммы НДС, подлежащие восстановлению, а также избавит налоговые органы от лишних расчетов и нерациональной траты времени.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов с точки зрения техники его исчисления, что связано, в том числе и с применением налоговых вычетов.

Используемый сегодня метод косвенного вычитания при исчислении НДС соответствует экономическому содержанию налога. Вместе с тем налог на добавленную стоимость действительно является показателем высокой фискальной техники государства. Применение налоговых вычетов служит основой для разработки налогоплательщиками всевозможных легитимных и нелегитимных схем минимизации НДС.

Начиная с 2001 года, правовой основой взимания НДС служит глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Но общая схема исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлена частью первой НК РФ. Законодатель предусмотрел следующую логику исчисления налога:

• 
  выбор объекта налогообложения (ст. 38 НК РФ);
  
• 
  определение налоговой базы (ст. ст. 53 и 54 НК РФ) исходя из выбранного объекта налогообложения;
  
• 
  исчисление суммы налога (ст. 52 НК РФ) исходя из налоговой базы и налоговой ставки;
  
• 
  возникновение обязанности по уплате исчисленного налога (ст. 44 НК РФ) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога.
  

Статьей 11 НК РФ установлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные.

Так же, в соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Данная норма налогового законодательства полностью соответствует экономическому содержанию НДС и его отражению в методе косвенного вычитания при расчете налога.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 163 НК РФ, является квартал, по итогам которого предоставляется декларация по НДС и уплачивается сам налог.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.

Задача 29.

Организация осуществляет забор воды из реки Дон в Центральном экономическом районе. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 775000 куб. метров, в том числе в пределах установленного лимита водопользования – 695000 куб. метров. Сброс сточных вод в водный объект произведен в размере 220000 куб. метров. Определите сумму водного налога за налоговый период.

Решение.

Согласно ст. 333.9 НК РФ, объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Следовательно, объем сброса сточных вод не учитывается при расчете водного налога. Это совершенно другой платеж.
Согласно ст. 333.12 НК РФ, налоговая ставка за 1 тыс. куб. м воды, забранной в Центральном экономическом районе из реки Дон, составляет 294 руб. Эта налоговая ставка применяется в 2021 году с коэффициентом 2,66. Кроме того, необходимо учитывать, что при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5-кратном размере налоговых ставок.
Таким образом, сумма водного налога составляет:
Нвод=695*294*2,66+(775-695)*294*2,66*5=856333руб.
Задача 4. Гражданин имеет автомобиль «Нива» с мощностью двигателя 80 л.с., который зарегистрирован в ГБДД 10 марта текущего года. Определите транспортный налог.

Решение:

На основании п.1 ст.362 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст.362 НК РФ (п.2 ст.362 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству (п.2 ст.359 НК РФ). Формула расчету транспортного налога:

Н = НБ * С, (1)

где Н – сумма транспортного налога, руб.;

НБ – налоговая база, л.с.;

С – ставка транспортного налога руб./ 1л.с.

В соответствии с п.3 ст.362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Тогда формула расчету транспортного налога с учетом коэффициента:

Н = НБ * С * К, (2)

где Н – сумма транспортного налога, руб.;

НБ – налоговая база, л.с.;

С – ставка транспортного налога руб./ 1л.с;

К - коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.360 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в пп.1.1 п.1 ст.359 НК РФ - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В данном случает регистрация транспортного средства произошла до 10 марта текущего года, т.е. до 15-го числа соответствующего месяца, поэтому март принимается в расчете как полный месяц. Следовательно, количество полных месяцев в расчете равно 10 (с марта по декабрь).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, предусмотренных п.1 ст.361 НК РФ.

Расчет суммы транспортного налога по базовой налоговой ставке (указанной в НК РФ) произведем в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет сумм транспортного налога, подлежащих уплате физическим лицом за 2020 г. (по базовой налоговой ставке)

№ п/п	Наименование объекта налогообложения	Налоговая база (мощность двигателя), л.с. (п.1 ст.361 НК РФ) (п.2 ст.359 НК РФ)	Базовая налоговая ставка, руб. (п.1 ст.361 НК РФ)	Кол-во месяцев в налоговом периоде (год) (п.1 ст.360 НК РФ)	Кол-во полных месяцев владения (п.3 ст.362 НК РФ)	Коэф-фици-ент для расчета налога (п.3 ст.362 НК РФ)	Сумма налога (п.2 ст.362 НК РФ) (п.3 ст.362 НК РФ)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Автомобиль легковой с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно. Владение с 10.03 по 31.12.2020 г. включительно.	80	2,5	12	10	0,833	167,67
	Итого	80	2,5	12	10	0,833	167,67

Согласно п.2 ст.361 НК РФ налоговые ставки, указанные в данные п п.1 ст.361 НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п.1 ст.361 НК РФ.

Предположим, что гражданин зарегистрировал транспортное средство в Новосибирской области.

По Новосибирской области ставки транспортного налога на 2019-2020 год регулируются Законом Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (с изм. от 28.11.2019 №429-ОЗ, вступ. в силу с 01.01.2020).

Расчет суммы транспортного налога (по ставке, действующей в НСО) произведем в таблице 2.
Таблица 2 – Расчет сумм транспортного налога, подлежащих уплате физическим лицом за 2020 г. (по налоговой ставке НСО)

№ п/п	Наименование объекта налогообложения	Налоговая база (мощность двигателя), л.с. (п.1 ст.361 НК РФ) (п.2 ст.359 НК РФ)	Налоговая ставка, руб. (Закон «О налогах и особенно-стях нало-гообложе-ния в НСО» №142-ОЗ)	Кол-во месяцев в налоговом периоде (год) (п.1 ст.360 НК РФ)	Кол-во полных месяцев владения (п.3 ст.362 НК РФ)	Коэф-фици-ент для расчета налога (п.3 ст.362 НК РФ)	Сумма налога (п.2 ст.362 НК РФ) (п.3 ст.362 НК РФ)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Автомобиль легковой с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно. Владение с 10.03 по 31.12.2020 г. включительно.	80	6,0	12	10	0,833	400,00
	Итого	80	6,0	12	10	0,833	400,00

Ответ: При условии, если ставка транспортного налога не определена законами субъектов РФ, сумма транспортного налога по легковому автомобилю «Нива», подлежащая уплате в бюджет гражданином (физическим лицом) за 2020 г. по базовой налоговой ставке, указанной в п.1 ст.361 НК РФ составит 167,67 руб.

При условии, если ставка транспортного налога определена законами субъектов РФ (в частности Законом по НСО №142-ОЗ), сумма транспортного налога по легковому автомобилю «Нива», подлежащая уплате в бюджет гражданином за 2020 г. по налоговой ставке по НСО, составит 400,00 руб.