Файл: Учет безналичных денежных средств (Теоретические основы учета безналичных денежных средств на счетах в банке).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплата расходов предприятие осуществляет безналичным путем через счета в банках. Наличие у него расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности предприятия. Текущими заботами этого участка учета являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета.

Тема финансового учета денежных средств на расчетных счетах достаточно широко освящена в нормативных документах и литературных источниках.

Вопросы организации учета безналичных денежных средств находят свое отражение во всех учебных изданий по финансовому и бухгалтерскому учету, таких как «Финансовый учет» М.И.Бухалкова, «Бухгалтерский учет на предприятиях» А.Зудилина, «Основы бухгалтерского учета» и других авторов. Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для бухгалтеров и аудиторов: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.

Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и разработка основных направлений совершенствования данного раздела бухгалтерского учета.

В связи с вышеизложенным тема курсовой работы является актуальной и практически значимой для предприятий всех форм собственности и отраслевой направленности в современных условиях хозяйствования.

Целью работы является исследование современного состояния финансового и бухгалтерского учета безналичных денежных средств на расчетных счетах в ООО «Вламирские колбасы» и разработка основных направлений его совершенствования.

В связи с поставленной целью задачами работы являются:

• определение сущности безналичных расчетов, целей и задач их учета;
• характеристика системы нормативно-правового регулирования учета денежных средств на расчетных счетах в РФ;
• организационно-экономическая характеристика предприятия;
• изучение организации финансового учета безналичных денежных средств на расчетных счетах на предприятии;
• разработка основных направлений совершенствования организации финансового и бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах на предприятии.

Предметом исследования в данной работе является учет безналичных денежных средств, методика финансового учета операций с денежными средствами на расчетных счетах.

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Владимирские колбасы» (ООО «Вламирские колбасы»), функционирующего в отрасли мясопереработки.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты, труды ученых в области отечественной теории и практики бухгалтерского учета, материалы периодической печати по теме исследования.

Анализ результатов хозяйственной деятельности, современного состояния финансового и бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах выполнен на основании данных первичного, аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета» а также данных годовых отчетов ООО «Вламирские колбасы» за 2014-2016 гг. Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

Глава 1. Теоретические основы учета безналичных денежных средств на счетах в банке

1.1. Правовое регулирование учета безналичных денежных средств

Основной поток денежных средств в коммерческих организациях осуществляется в безналичной форме путем записей по счетам в банках.

Правовые основы договора банковского счета установлены главой 45 Гражданского Кодекса РФ.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован с Инструкцией Центрального Банка России от 14 сентября 2006 г. N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (с изм. и доп.) ^[1].

В соответствии с требованиями ст.23 Налогового Кодекса РФ организации - налогоплательщики обязаны в течение семи дней сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов)^[2].

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов. Расчетные документы оформляются на бумажных бланках, форма которых приведена в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД), утвержденном и введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299 с последующими изменения и дополнениями^[3].

Безналичные расчеты в России осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», которое регулирует осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых распоряжений в виде расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками^[4].

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета безналичных денежных средств, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами.

Использование конкретных счетов для отражения в учете безналичных денежных средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.). Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства»^[5].

Таким образом, действующие законодательные предписания в области бухгалтерского учета операций по расчетным и валютным счетам – это минимальные нормативные требования, выполнение которых обязательно для руководства предприятия.

1.2. Методика учета безналичных денежных средств на счетах в банке

Для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных операций каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета. Организация может открывать столько счетов, сколько необходимо для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. С расчетных счетов осуществляется большинство платежей^[6].

Движение денежных средств по расчетному счету оформляется первичными документами. К ним относят:

Денежный чек - распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денег на определенные нужды (выдачу зарплаты, командировочные и хозяйственные расходы). Чек выписывается от руки в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Исправления и подчистки в них не допускаются.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банка о перечислении средств на расчетные счета получателей: поставщиков, финансовых органов, вышестоящих и страховых организаций. Платежные поручения имеют единую форму для всех перечислений.

Платежные требования - содержат требование кредитора по договору плательщика об уплате денежных средств через банк. Списание средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может осуществляться с согласия и без согласия владельца счета.

Прием наличных денег на расчетный счет (из кассы организации) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета «Взнос наличными в банк», выписываемого в одном экземпляре с обязательным указанием источника наличных денег.

Периодически в установленные сроки банк высылает владельцу счета выписки с расчетного счета - копии лицевых счетов, в которых указываются дата совершения операции, номер документа - основания, сумма поступления (списания), остаток денежных средств на счете. К выписке прилагаются документы, подтверждающие операции. После проверки выписки бухгалтерия отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета^[7].

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 51 представлена в Приложении 1.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами^[8].

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 52 представлена в Приложении 2.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах^[9].

Учет на синтетическом счете 52 «Валютные счета» осуществляется исключительно в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках. Аналитический учет ведется в разрезе видов иностранных валют и в рублевой оценке.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета вышеуказанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таким образом, ежемесячно, в последний день отчетного периода, а также в день совершения операции по счетам в иностранной валюте производится перерасчет рублевой оценки валютных запасов. Разница между рублевой оценкой до пересчета и после пересчета называется курсовой разницей, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету в виде прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выбор отражения на дебетовой или кредитовой стороне счета 91 «Прочие доходы и расходы» зависит от того, положительная или отрицательная возникла разница, а также какой финансовый результат вследствие этого получит организация - прибыль или убыток^[10].

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.