Файл: Налоговый учет по налогу на имущество (Теоретические аспекты налогового учета по налогу на имущество организаций).pdf

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период отражается в строке 150. Для этого рассчитайте среднее арифметическое значений в строках 020 - 140 графы 3 (п. 4 ст. 376 НК РФ и пп. 4 п. 5.3 Порядка).

Код льготы по налогу на имущество организаций отражается по строке 160. Эту строку нужно заполнить следующим образом (пп. 5 п. 5.3 Порядка).

В первой части показателя нужно привести код льготы в соответствии с Приложением N 6 к Порядку.

По льготам с кодами 2012400 и 2012500 строка 160 не заполняется.

Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества (строка 170) (пп. 6 п. 5.3 Порядка) рассчитывается как среднее арифметическое показателей графы 4 разд. 2. [12,с.43]

Налоговая база (строка 190) в общем случае рассчитывается по формуле (пп. 8 п. 5.3 Порядка):

(3)

Если организация применяет пониженную ставку налога (код льготы 2012400), нужно заполнить строку 200 аналогично строке 160 (пп. 9 п. 5.3 Порядка).

Ставка налога отражается в строке 210 (пп. 10 п. 5.3 Порядка). Если применяется пониженная ставка налога, то она указывается в строке 210 с учетом предоставляемой льготы[1].

Кжд (строка 215) заполняется только в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, впервые принятых на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2017 г. (пп. 11 п. 5.3 Порядка). Значение этого коэффициента определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ[1].

Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. В общем случае она рассчитывается так (п. 1 ст. 382 НК РФ, пп. 12 п. 5.3 Порядка):

(4)

Сумму авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, нужно отразить по строке 230 (пп. 13 п. 5.3 Порядка). Показатель этой строки рассчитывается на основании данных налоговых расчетов по авансовым платежам, представленным в течение налогового периода[11,с.33].

Если вы применяете льготу в виде уменьшения суммы налога, нужно заполнить строки 240 и 250 (пп. 14 п. 5.3 Порядка). Код налоговой льготы (2012500), а также номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота, указываются в строке 240. Сумма, на которую уменьшается налог, отражается по строке 250.

В строке 270 декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 16 п. 5.3 Порядка). Например, не нужно включать стоимость земельных участков. В то же время остаточную стоимость основных средств, включенных в I - II амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, нужно включить, так как они не облагаются налогом на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

В случае если в декларацию включено несколько разд. 2, показатель строки 270 дублируется в каждом из них (Письмо ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8871[7]). В приведенном Письме даны разъяснения относительно ранее действовавшей формы декларации. Полагаем, что они применимы и сейчас, так как в этой части отчетность не изменилась.

В разд. 2.1 нужно отразить сведения об объектах недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. При этом расчет налога в отношении таких объектов производится в разд. 2 (п. 6.1 Порядка) [11,с.33].

В отношении каждого объекта недвижимости нужно заполнить строки 010 - 050. В них указываются (п. 6.2 Порядка):

- кадастровый номер объекта (если он есть) - по строке 010;

- условный номер объекта (если он есть) в соответствии с ЕГРН - по строке 020;

- инвентарный номер объекта (если он есть) - по строке 030. Инвентарный номер нужно указывать только в случае, если объекту не присвоен ни кадастровый, ни условный номер;

- код ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов - по строке 040;

- остаточная стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода - по строке 050.

Если объект недвижимости выбыл до указанной даты, сведения о нем не включаются в разд. 2.1 (п. 6.3 Порядка) [10,с.23].

В разд. 1 следует отразить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета по итогам налогового периода. При этом по каждому ОКТМО нужно заполнить строки 010 - 040 отдельно.

Размер налога, который необходимо заплатить в бюджет (строка 030), определяется как разница между налогом, рассчитанным по итогам года, и авансовыми платежами, исчисленными в течение года (п. 1 ст. 379, п. 2 ст. 382 НК РФ, пп. 3 п. 4.2 Порядка) [11,с.33].

Если авансовые платежи превышают сумму налога, разница отражается в строке 040 (пп. 4 п. 4.2 Порядка). В этом случае в строке 030 ставится прочерк (пп. 3 п. 4.2 Порядка).

Вывод: таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций, является региональным налогом. Его обязаны уплачивать организации, у которых имеется имущество, подпадающее под объект налогообложения согласно ст.374 НК РФ. В ст. ст. 375 и 376 НК РФ определен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество.

2. Практические аспекты налогового учета по налогу на имущество на примере ООО ИРАС «Астрахань. Дельта Сити»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО ИРАС «Астрахань. Дельта Сити»

Общество с ограниченной ответственностью Информационно-рекламная аналитическая система «Астрахань. Дельта сити» расположено по адресу: 414041, г Астрахань, ул. Минусинская, д. 8, литер А, стр. 4.

Общество с ограниченной ответственностью ИРАС «Астрахань. Дельта сити» является юридическим лицом. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 10000,00 руб. Компания ООО ИРАС «Астрахань. Дельта сити» занимается следующими видами деятельности (согласно кодам ОКВЭД, которые указаны при регистрации):

- организует комплексное туристическое обслуживание;

- обеспечивает экскурсионные билеты, обеспечивает проживание, обеспечивает транспортные средства;

- предоставляет туристические информационные услуги;

- предоставляет туристические экскурсионные услуги;

- деятельность информационных агентств;

- оказывает консультации по вопросам коммерческой деятельности и управления;

- исследует конъюнктуру рынка и изучает общественное мнение)[16].

Именно отлаженная система реализации и гибкая агентская политика позволила фирме стать успешной в технологии продаж туристского продукта.

Большой объём туристского оборота фирмы дает ей право на установление умеренных цен на все виды туристского продукта, использование всех возможных видов скидок для того, чтобы минимизировать стоимость туристского обслуживания.

Следует отметить, что турфирма ИРАС «Астрахань. Дельта Сити» не занимается политикой по ограничению туристов в выборе туров и различных направлений для отдыха. Менеджеры турфирмы ИРАС «Астрахань. Дельта Сити» занимаются подбором самых разных типов отдыха для своих клиентов: познавательных, оздоровительных, религиозных, спортивных, профессионально-деловых и иных. Указанный широкий охват различных направлений отдыха объясняется тесным сотрудничеством турфирмы со многими туроператорами.

Согласно направлениям работы, организационная структура ООО ИРАС «Астрахань. Дельта сити» представлена на рис.1.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО ИРАС «Астрахань. Дельта сити»[17]

В обязанности генерального директора входит разработка стратегического планирования деятельности, заключение договоров, посещение выставок и конференций, налаживание контактов и связей для успешной работы агентства; это главный распорядитель финансовых средств; контроль и координация работы агентства, контроль всех управленческих решений на всех уровнях агентства, принятие решений о приеме на работу или увольнению сотрудников, разработка программ совершенствования внутрипроизводственных отношений, проведение служебных расследований по факту нарушения трудовой дисциплины.

Главный бухгалтер контролирует работу бухгалтеров и кассира, несет персональную ответственность за всю сферу учета, в том числе и начисления заработной платы, осуществляет подготовку отчетов для нужд управленческого учета и налоговых органов, развивает прочие отношения с финансовыми институтами и банками.

Сетевой администратор занимается информационной безопасности агентства и обеспечением бесперебойного функционирования компьютерной сети.

Рекламная служба занимается продвижением услуги, организовывает промоакции.

Офис-менеджер занимается решением организационных вопросов, подборкой работников, установкой стандартов работы, компенсаций работникам, занимается организацией развития и обучения персонала, определяет стандарты для кандидатов.

Курьер – осуществляет доставку документации.

Охрана – несет ответственность за безопасность сотрудников и имущества, находящегося в офисе.

Водители – осуществляют перевозку рекламных плакатов, доставку корреспонденции, перевозку сотрудников.

Транспортно-визовая служба оформляет визовые документы и бронирует авиа и железнодорожные билеты.

Менеджеры непосредственно реализуют туры, работают с клиентами; их работой руководит старший менеджер [17].

Как отрицательный момент в работе ООО ИРАС «Астрахань. Дельта сити» следует отметить отсутствие маркетинговой службы.

Далее исследуем технико-экономические показатели предприятия ООО ИРАС «Астрахань. Дельта сити» за 2015-2017г.г. используя данные, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 - Финансово-экономические показатели деятельности предприятия ООО ИРАС «Астрахань. Дельта сити» за 2015-2017 гг. [18]

Из представленных основных показателей деятельности предприятия (см. таблицу 1) видно что, в 2016 году в сравнении с 2015 годом произошло увеличение выручки от продажи услуг на 5% или 1471 тыс.руб. Это было связано с большим количеством желающих отправиться в тур на теплоходе. В 2017 году произошло незначительное снижение выручки от продажи услуг на 3%.

Себестоимость проданных услуг за 2015-2017 года имела такую же динамику, как и выручка реализованных услуг. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. себестоимость от оказанных услуг, выполненных работ возросла на 39%, также как выручка от реализации. Повышение себестоимости в 2016 году на 9890 тыс.руб. произошло в связи с ростом уровня цен, ростом заработной платы, и ростом отчислений на социальные нужды. В 2017 году себестоимость проданных услуг снизилась на 7172 тыс.руб. Снижение себестоимости услуг произошло за счет эффекта масштаба. То есть, организация выбрала несколько определенных направлений, заключила договора с городами, в которых собирается производить туристические услуги. Создавая заказ большей величины, она получила большую скидку. За счет этого снизила себестоимость услуг и создала себе возможность предоставить наиболее качественные услуги туристической деятельности своим клиентам.

В рыночных условиях работы прибыль должна обеспечить организации покрытие всех затрат, связанных с ее деятельностью, и получение такой суммы чистой прибыли, которой бы хватило на формирование фондов накопления и потребление и уплату установленных для нее налогов и платежей.

Прибыль от продаж за анализируемые года уменьшается, в 2016 году несмотря на рост выручки проданных услуг в сравнении с 2015 годом у организации был убыток равный 3543тыс.руб., а в 2017 году по сравнению с 2016 годом прибыль от реализации увеличилась в 1,78 раза и составила 2749 тыс.руб. Произошло это в основном за счет снижения себестоимости выполненных работ[18].

Чистая прибыль предприятия в 2016 году в сравнении с 2015 годом уменьшается на 2685 тыс. руб. или на 82%. В 2017 году чистая прибыль от продажи по сравнению с 2016 годом увеличивается на 7695 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2016 году снизилась на 51%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 49% или на 1639 тыс.руб.

Рентабельность предприятия за 2016-2017 года снижается. В 2016 году она снизилась на 27% , в 2017 году увеличилась на 19,9% по сравнению с 2016 годом. Снижение рентабельности связано с изменением цены услуг, работ и их себестоимости.

Показателем эффективности работы предприятия и использования основных фондов является фондоотдача. В 2016 году по сравнению с 2015 годом фондоотдача увеличилась на 15% ,а в 2017 году снизилась 34%. Связано это с изменением за анализируемые года выручки от реализации и от объема оказанных услуг, выполненных работ.