Файл: Развитие налогового учета в России, формирование его целей и задач.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что для того, чтобы правильно и последовательно понимать сущность налогового учета, необходимо рассмотреть историю его становления и развития, основные вехи эволюции. Налоговый учет является важным направлением учетной деятельности предприятия, так как каждое предприятие обязано в соответствии с действующим законодательством исчислять и уплачивать налоги. Налоговый учет является сложной областью экономических знаний, так как при его проведении необходимо обладать знаниями в части элементов налогообложения, видов налогов и сборов, порядка их взимания и учета в деятельности предприятия. При этом, с течением времени происходило постоянно усложнение экономической ситуации в России, соответственно, все это сказывалось на учетной деятельности в предприятиях и организациях.

Экономический рост в современной России привел не только к ускорению темпов общественной динамики, но и к экспоненциальному усложнению рыночной системы. Подобное положение дел сформировало в России наличие двух законодательно установленных и контролируемых государством систем учета деятельности организаций и предприятий, а именно бухгалтерского и налогового учета. Разделение учета на несколько видов отражает естественное стремление руководства предприятия наиболее удобным образом осуществлять контроль за поступлением и расходованием средств организации с целью достижения цели деятельности организации (которое выражается в бухгалтерском учете) и такое же естественное стремление государства по контролю правомерности финансовых операций организации и отсутствия сокрытия сведений о фактах хозяйственной деятельности (выражающееся в наличии налогового учета).

Изменения Российского законодательства о налогах и сборах, безусловно, оказывают влияние на связь налогового и бухгалтерского учета и потому нуж­даются в исследовании. Использование параметров бухгалтерского учета в дей­ствующем законодательстве о налогах и сборах не только определяет величину налогового платежа, но часто оказывает косвенное влияние и на величину самих используемых параметров бухгалтерского учета.

При этом, налоговый учёт имеет относительно недавнюю историю.  Необходимость бухгалтерского учета в практике хозяйствующих субъектов и их взаимоотношениях с государством не подвергалась сомнению во всем мире за более чем его 600-летнюю историю.

---

По сравнению с методологически развитым бухгалтерским учетом, который развивается уже 6 веков (считая с момента появления двойной записи) и имеет множество успешно применяемых во всем мире функциональных и отраслевых ветвей, налоговый учет такой истории и методологии не имеет.

В целом, фактическое появление налогового учета не связано с законодательным закреплением обязанности по его ведению, как ошибочно полагают многие, так как на первоначальном этапе ведение такого учета не представляло никакого интереса. В мире становление налогового учета происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства, а окончательное выделение налогового учета в виде самостоятельного инструмента экономического регулирования случилось только с конца 60-х годов ХХ века. Причем, в разных странах мира развитие налогового учета было различным, в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределялось историей становления учетной деятельности в целом, а также зависело от налоговой среды каждой страны. Определяющими факторами выступали социально-экономические факторы.

Таким образом, рассмотрение становления и развития налогового учета в Российской Федерации является актуальной темой.

Цель курсовой работы – рассмотреть цели и задачи налогового учета и перспективы его дальнейшего развития в Российской Федерации.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть историю развития налогового учета;

- раскрыть основные цели и задачи налогового учета;

- определить особенности современного состояния, целей и задач налогового учета в Российской Федерации;

- рассмотреть перспективы дальнейшего развития налогового учета и в Российской Федерации.

Объектом курсовой работы является налоговый учет как самостоятельная наука. Предмет исследования – цели и задачи налогового учета.

Курсовая работа структурно состоит из двух глав. В первой главе будут рассмотрены особенности возникновения налогового учета, раскрываются основные этапы развития налогового учета, рассматриваются основные цели и задачи налогового учета.

Во второй главе курсовой работы будут раскрыты современное состояние налогового учета в Российской Федерации, а также перспективы развития налогового учета, его целей и задач на перспективу.

При написании курсовой работы использованы нормативно-правовые акты, главным из которых является Налоговый кодекс Российской Федерации, учебники и учебные пособия по налоговому учету, публикации в периодической прессе и другие источники информации. Проблема возникновения и развития налогового учета затрагивается в публикациях таких авторов, как Т.В. Бодрова, З.И. Кругляк, Н.И. Малис, Г.Г. Нестеров, И.Н. Томшинская и других.

---

1. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ, ФОРМИРОВАНИЕ ЕГО ЦЕЛЕЙ И ЗАДАЧ

1.1. Понятие и основные этапы развития налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе^[1].

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы^[2].

Все авторы сходятся во мнении, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.

История налогообложения в мире очень длительная, современные ученые доказали, что зачатки налогообложения возникли еще в первобытном мире^[3].

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении датированы ХIII–XII вв. до н.э., в этот период в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог, а в Персии и Китае был введен поголовный налог. В то же время первые династии египетских фараонов ввели земельный налог^[4].

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века, с изданием трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни^[5].

---

Становление налогового учета в мире происходит с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства.

Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета». Так, система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке^[6].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с прочих пользователей финансовой отчетности – инвесторов и кредиторов.

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным^[7].

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. Безусловно, определяющими из них являются социально-экономические факторы, такие как количество кредиторов и инвесторов, участие в международных рынках капитала, организационная структура и масштабы предприятий и др^[8].

Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план, когда речь шла о процедуре исчисления и уплаты налогов в организации. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения»^[9].

Таким образом, источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность предприятий и организаций. С середины ХIХ века, в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета.

---

Современная учетная система России формировалась на основе  англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» для российской практики относительно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время именовался «учетом для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина сопряжено со введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Однако можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ^[10].

Этап I. Его началом считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. Данным законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения: дано понятие выручки для целей налогообложения (предусмотрены стоимостные корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг) до уровня рыночных цен в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости или прямого обмена продукции (работ, услуг))^[11].

Этап II. Данный этап связан с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 от 5.08.1992 г^[12].

Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения. Кроме того, появились объекты, не отражаемые в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но меняющие финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, например, безвозмездно полученные ценности.

Итогом первых двух этапов стала ситуация, когда правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Этап III. Начался с 1.07.1995 г. и связан с введением Постановления Правительства  № 661. Данным Постановлением было установлено, что для целей налогообложения  произведенные организацией  затраты  корректируются  с  учетом  подтвержденных  в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; вместо порядка формирования    финансовых результатов устанавливался порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; было установлено, что порядок определения выручки от реализации продукции (работ,  услуг) устанавливается именно для целей налогообложения^[13].

---