Файл: Развитие налогового учета в России, формирование его целей и задач.pdf

Продолжение таблицы 2

1	2	3
	осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Таким образом, перед бухгалтерским и налоговым учетом стоят совершенно разные задачи. Данные бухгалтерской отчетности, прежде всего, необходимы в работе внутренних пользователей.

Главным итогом введения налогового учета, и его главной задачей стало формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, налоговый учет в первую очередь, ориентирован для формирование отчетности для внешний пользователей^[31].

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта^[32].

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[33].

Подтверждением данных налогового учета выступают:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы^[34].

В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ, налогоплательщик в праве выбирать между двумя вариантами налогового учета:

- самостоятельный (автономный) налоговый учет;

- смешанный налоговый учет (частично или полностью, опирающейся на данные финансового учета)^[35].

Мнения специалистов по вопросу, какой вариант организации учета позволяет более эффективно и достоверно сформировать данные для исчисления налогов разделились. Резюмируя мнения различных ученых можно выделить как положительные так и отрицательные моменты существующих вариантов организации учета (таблица 3).

---

Таблица 3 – Сравнительный анализ вариантов ведения налогового учета

Варианты ведения учета	Преимущества	Недостатки
1	2	3
Самостоятельный (автономный) вариант организации налогового учета	- использование для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность и снижение вероятности появления ошибок;	- требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения специалистов, закупки программных продуктов;
	- дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров, которые формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства;	- дублирование идентичных данных в налоговом и финансовом учете; - трудности в организации документооборота в организации; - отсутствие научно

Продолжение таблицы 3

1	2	3
	- полная независимость от изменений правил финансового учета.	обоснованной методологии, нацеленной на формирование информации о налоге на прибыль
Вариант организации налогового учета на базе данных системы финансового учета (смешанный)	- меньшая трудоемкость по сравнению со специальной системой налогового учета; - исключение дублирования информации; - независимость системы финансового учета от текущих изменений налогового законодательства; - возможность быстрого внедрения данного варианта налогового учета; - возможность гибкой настройки соответствия объектов финансового учета объектам налогового учета.	- пересмотр взаимосвязи показателей финансового и налогового учета при каждом возможном изменении правил финансового учета; - постоянный контроль за правильностью формирования данных налогового учета, особенно в случаях изменения данных системы финансового учета прошлых отчетных периодов.

По таблице видно, что каждый способ имеет свои преимущества и недостатки. Но, учитывая, что в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу взят курс на сближение налогового и финансового учета, расхождений в правилах и методах учета в этих двух системах должно становится все меньше и меньше.

---

Таким образом, можно сделать вывод, что получение данных для исчисления налогов на основании информации формируемой в системе финансового учета является более рациональным и экономичным по сравнению с самостоятельным (автономным) ведением налогового учета. Финансовый учет, имеющий тысячелетнею историю применения и отработанную методологию организации, является более емкой системой формирования информации и органически включает в себя элементы налогообложения.

Кроме того, пользователями информации финансового учета могут быть внешние организации, в том числе и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. При этом бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. В свою очередь, информационной базой как финансового, так и налогового учета являются первичные документы. Таким образом, информационная база в обеих учетных системах едина. Отличия состоят в способах группировки, систематизации и обработки учетной информации в соответствии с целями присущими тому или иному виду бухгалтерского учета. В настоящее время различия возникают: в категориях и составе объектов учета и соответствующей терминологии, в методах формирования первоначальной стоимости при принятии объектов к учету и методах амортизации, в моменте признания и составе доходов и расходов и др.

2.2. Рекомендации по развитию налогового учета в России

Проведенное исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

1. С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Но даже на сегодняшний день говорить о ее сформированности рано, поскольку система налогового учета претерпевает коренные изменения^[36].
2. Налоговый учет в России появился как следствие перенятие опыта США в данном вопросе, причем при формировании налогового учета в РФ не были учтены особенности экономики нашей страны, что и порождает в настоящее время большое количество вопросов^[37].
3. Среди главных аргументов за ведение налогового учета выделяют то, что правила систем бухгалтерского и налогового учета существенно различаются. Однако при дальнейшем подробном изучении было выявлено, что данные различия не имеют под собой экономической основы. Данные различия — следствие разрозненной политики в данной области Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.

---

Поэтому, налоговый учет развивается и в настоящее время. За последние несколько лет сделаны значимые шаги в области развития налогового учета в Российской Федерации:

- в 2010 г. в НК РФ включена новая ст. 325.1 «Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий охраны труда при добыче угля» (Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.12.2010 г.), а также изменена ст. 325 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов» (Федеральный закон № 229-ФЗ от 27.07.2010 г.), изменения касаются правил по принятию данных расходов к учету^[38];

- В 2011 г. в НК РФ включена новая ст. 321.2 «Особенностей ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (Федеральный закон «О внесении изменений в части I и II НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» № 321-ФЗ от 16.11.2011 г.), изменены ст. 331.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» (Федеральный закон № 239 от 18.07.2011 г. и ст.262 «Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР» (Федеральный закон № 132-ФЗ от 07.06.2011 г.). Последние две статьи подверглись кардинальным изменениям;^[39]

- в 2012 г. можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012 г., который внес небольшую поправку в ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающуюся ведения налоговых регистров. В старой редакции было указано на электронный вид формирования аналитических регистров, новая редакция заменила электронный вид на электронную форму.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию налогового учета касаются прежде всего совершенствования законодательства.

Во-первых, в налоговом законодательстве не закреплено понятие налогового учета. В связи с этим, представляется целесообразным закрепить в общей части Налогового кодекса РФ следующее определение налогового учета: «налоговый учет – система сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, организуемая
налогоплательщиком или налоговым агентом».

Налоговый учет свойственен всем видам налогов, так как налоговая база является обязательным элементом налогообложения. Налоговый учет проводится с ведением собственных первичных документов, соответствующими приемами и методами, в необходимых случаях закрепленными в учетной политике для целей налогообложения.

Документы, на которых основывается налоговый учет, необходимо
характеризовать как первичные документы налогового учета, закрепив в
Налоговом кодексе РФ их определение как «документы, оформленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации». Первичные
документы налогового учета включают как бухгалтерские документы, так
и специальные налоговые. К ним можно отнести: документы,
подтверждающие обоснованность применения той или иной ставки
отдельных налогов, документы, подтверждающие право
налогоплательщика на применение специального налогового режима, документы, свидетельствующие о легитимном наличии объекта налогообложения.

---

Институт налогового учета необходимо отнести к общей части
налогового права, так как налоговый учет включает нормы, которые
применяются в процессе регулирования налоговых отношений по всем
видам налогов. Данные нормы можно определить как «общие нормы
налогового учета». Налоговый учет конкретизируется в особенной части
налогового права по отдельным видам налогов, которые можно
характеризовать как «специальные нормы налогового учета».

В связи с эволюцией налогового права и законодательно
оформленным становлением налогового учета как института налогового
права, представляется целесообразным закрепить общие нормы налогового
учета в первой части Налогового кодекса, что будет способствовать более
четкому пониманию норм налогового учета и разделению сфер налогового
законодательства и норм бухгалтерского учета, в частности, уточнить
обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов, налоговых
органов, закрепить определение понятия «налоговый учет», особенности
его ведения отдельными налогоплательщиками, понятие первичных
документов налогового учета, необходимость закрепления порядка
ведения налогового учета в учетной политике для налогообложения.

Институционализация налогового учета, его систематизация и
утверждение его приоритетности перед бухгалтерским учетом в
фискальных целях выявляют объективную необходимость разделения сфер
действия налогового законодательства и учетного законодательства. Из
налогового законодательства можно исключить норму,
предусматривающую обязанность налогоплательщиков предоставлять в
налоговые органы бухгалтерскую отчетность, предоставив право
налоговым органам в случае необходимости затребовать необходимые
документы бухгалтерской отчетности. И, соответственно, необходимо исключить обязанности налогоплательщиков из сферы действия Федерального закона «О бухгалтерском учете», утвердив таким образом автономность учетного законодательства.

Представляется целесообразным в статье 120 Налогового кодекса РФ закрепить ответственность налогоплательщика не за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, а за грубое нарушение правил налогового учета, предусмотрев привлечение к ответственности за нарушение правил бухгалтерского учета нормами законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

Также можно предложить рекомендации по совершенствованию налоговых регистров, так как они являются основой для ведения налогового учета.

---