Файл: Развитие налогового учета в России, формирование его целей и задач.pdf

Система налогового учета в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов. При этом, налоговые регистры разработаны не на все группы имущества и обязательств, например, недостаточно регистров разработано для налогового учета основных средств.

Поэтому, в рекомендациях МНС России о системе налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 необходимо предложить для налогоплательщиков следующие регистры налогового учета основных средств:

1. Регистры промежуточных расчетов:

- регистр-расчет формирования стоимости основного средства;

- регистр-расчет расходов на ремонт текущего периода;

- регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета: регистр информации об объекте основных средств.

3. Регистры учета хозяйственных операций:

- регистр учета операций приобретения имущества;

- регистр учета операций выбытия имущества.

4. Регистры формирования отчетных данных:

- регистр-расчет амортизации основных средств;

- регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями для удобства использования.

Ведение регистров налогового учета позволит избежать неточностей в налоговой отчетности, что отразится на снижении налоговых санкций выставленных налоговыми органами предприятию.

Предложенные рекомендации позволят предприятиям Российской Федерации повысить уровень ведения налогового учета на предприятии, сократить время бухгалтеров на обработку информации и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, снизить штрафные санкции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование основных этапов становления налогового учета, формирования его целей и задач позволило определить, что становление налогового учета взаимосвязано с ростом и развитием предпринимательства и расширением налогообложения предприятий и организаций.

Выделяется пять этапов развития и становления налогового учета, первый их которых начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

В настоящее время происходит постоянное совершенствование и развитие налогового учета, предпринимаются меры по его сближению с бухгалтерским учетом.

Современный налоговый учет, в соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.

Налоговый учет как институт налогового права - это совокупность
правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе
сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой
базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих
периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы − это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете, бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам).

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.

В качестве рекомендаций предложены следующие:

- усовершенствовать законодательство в части налогового учета, путем внесения в НК РФ необходимых определений в части налогового учета;

- усовершенствовать налоговые регистры для налогового учета, в частности, добавив регистры в области учета основных средств, которых в настоящее время недостаточно для эффективного налогового учета.

Таким образом, в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение), № 2, 1998.
5. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет, № 16, 2004.
6. Авдеева О.А., Знамеровский Е.В Исторические аспекты формирования финансовых и налоговых институтов в национальном праве России // Финансовое право, 2017, № 10, с. 15-26.
7. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
8. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2015. - 472 c.
9. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2016. - 848 c.
10. Власова Т.А., Королева Л.П. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета предприятия // Бухгалтер и закон. – 2015. - №14. – С. 56-68.
11. Жестков И.А., Соколова А.А. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов // Налоги. 2016. № 2. С. 14 - 16.
12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
13. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2018: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2018. - 960 c.
14. Косаренко, Н. Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. - М.: Флинта, НОУ ВПО МПСИ, 2018. - 184 c.
15. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 c.
16. Кучерявенко, Н. П. Курс налогового права. В 2 томах. Том 1. Общая часть / Н.П. Кучерявенко. - М.: Статут, 2017. - 864 c.
17. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 576 c.
18. Нестеренко Н.А. Налоговый учет: Учебник / Н.А. Нестеренко, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2014. - 304 c.
19. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. – 2015. – №3. – С. 489-491.
20. Тедеев, А. А. Налоговое право России. Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Юрайт, 2014. - 500 c.
21. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - 432 c.
22. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2014. - 336 c.
23. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского и налогового учета. Учебное пособие – М.: Юрайт, 2016 - 308 с.
24. Шепелева А. В. Развитие налогового учета в системе управления финансами // Вестник ТюмГУ. – 2017. - №14. – С. 26-35.
25. Щекин, Д.М. История налогов и налогообложения / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. - 322 c.
26. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации / кол. авторов под ред. В.С. Германовой // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения, инновации. – М.: Наука и просвещение, 2018. – 330 с.
27. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. - 180 c.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ↑

2. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. – с.114 ↑

3. Шепелева А. В. Развитие налогового учета в системе управления финансами // Вестник ТюмГУ. – 2017. - №14. – С. 26 ↑

4. Шепелева А. В. Развитие налогового учета в системе управления финансами // Вестник ТюмГУ. – 2017. - №14. – С. 26 ↑

5. Там же, с.27 ↑

6. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. -  с.16 ↑

7. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. -  с.17 ↑

8. Там же ↑

9. Там же, с.18 ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ↑

11. Щекин, Д.М. История налогов и налогообложения / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. – с.33 ↑

12. Там же, с. 34 ↑

13. Щекин, Д.М. История налогов и налогообложения / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. – с.40 ↑

14. Там же, с.56 ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ↑

17. Там же ↑

18. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2015. – с.18 ↑

19. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.20 ↑

20. Там же ↑

21. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.21 ↑

22. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с.15 ↑

23. Там же ↑

24. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского и налогового учета. Учебное пособие – М.: Юрайт, 2016 – с.41 ↑

25. Там же, с.42 ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824 ↑

27. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2016. – с.136 ↑

28. Там же ↑

29. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. ↑

31. Жестков И.А., Соколова А.А. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов // Налоги. 2016. № 2. С. 14 ↑

32. Там жэ ↑

33. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – с.38 ↑

34. Там же ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в посл.ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

36. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2014. – с.18 ↑

37. Там же ↑

38. Юзвак, М.В. Становление и развитие налогов и налогового права в Российской Федерации. Монография / М.В. Юзвак. - М.: Инфра-М, РИОР, 2016. – с.59 ↑

39. Там же ↑