Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления.pdf

Перед составлением отчетности организация проводит инвентаризацию всего имущества и всех обязательств. Это даст дополнительную гарантию достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетность создается нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря (за отчетный период). Она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчет предоставляется в органы государственном статистики не позднее тридцати дней по окончанию отчетного периода.

Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать исправлений или помарок. Ошибки, выявленные в текущем году и относящиеся к прошлым периодам, не требуют вносить исправления в утверждённые ответы, они будут скорректированы исправительными операциями текущего периода. [7, c. 587]

Как и ведение бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и ведется в рублях. Все суммы в иных валютах переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отчета. [7, c. 587]

1.4 Состав годовой (финансовой) отчетности

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Отчет о финансовых результатах и другие приложения требуются для того, чтобы пояснить и дополнить его данные. Показатели бухгалтерской (финансовой) отечности организации, отраженные в других формах бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязаны с показателями бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние организации в денежной оценке на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса показать собственнику организации, какими активами он владеет или какой капитал находится под его контролем. [7, c. 592]

Двойственный характер отражения всех процессов в организации является особенностью формирования содержания бухгалтерского баланса. С одной стороны, он отражает действительное положение активов организации, а также осуществленные за год хозяйственные операции, влекущие за собой изменение структуры, объема или состава имущества. Другая сторона бухгалтерского баланса отражает основные операции, ведущие к изменению состава источников формирования имущества организации. Эти стороны баланса позволяют подразделять данный документ на две части — активную и пассивную.

Активная часть служит отражением наличия имущества организации, а пассивная показывает источники его формирования. Актив и пассив баланса выражаются в денежной форме и являются оценкой одной и той же деятельности организации, поэтому они должны быть равны. Сумма всех статей актива и, соответственно, пассива представляют собой валюту баланса, которая является денежной оценкой всего имущества организации и всех экономических процессов, происходящих в организации [2].

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Сами статьи представляют собой структурированные данные о содержании хозяйственных операций и являются счетами баланса. Счета баланса используются в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". При отсутствии данных для заполнения соответствующих статей организация исключает такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса. [7]

Помимо составления бухгалтерского баланса, требуется составление отчета о финансовых результатах. Он показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли или убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов.

Отчет строится на основе информации, которая регламентируется: приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" и приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются одними из наиболее эффективных инструментов проведения учета в организации. Они являются информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.

В зависимости от объемов деятельности организацией может использоваться один из трех вариантов предоставления годовой бухгалтерской отчетности:

1. упрощенный – используется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями (кроме бюджетных); производится за счет предоставления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок;
2. стандартный – для коммерческих организаций из среднего и крупного рынка предпринимательства. Они формируют бухгалтерскую отчетность исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н;
3. множественный – такой вариант подойдет коммерческим организациям, относящимся к группе крупных или крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность значительно увеличивается. Например, вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» будет целесообразно представить показатели отдельных разделов в виде самостоятельных форм.

Но согласно Закону № 402-ФЗ, ПБУ 4/99, а также Приказу № 66н, в состав годовой отчетности еще включены: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также аудиторское заключение (если применимо); отчет о целевом использовании средств (опять только если применимо).

В отчете по разделу движение капитала раскрыта информация об источниках увеличения капитала организации, а также о причинах его уменьшения. Здесь приводятся данные об изменении размера собственных средств организации: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, депозиты до востребования, согласно ПБУ 23/2011).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущая деятельность – обычная деятельность организации, приносящая выручку. Инвестиционная деятельности характеризуется приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Финансовая деятельность связана с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе.

Если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является по сути одним из приложений к отчетности. Согласно 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях:

• организационно-правовой формы акционерного общества;
• допущения ценных бумаг предприятия к организованным торгам;
• если объем выручки за предшествующий отчетный период превысил 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествующего года првысила 60 млн руб.;
• при раскрытии годовой сводной бухгалтерской отчетности;
• если организация является кредитной, страховой, клиринговой, организацией; является профессиональным участником рынка ценных бумаг; негосударственным пенсионным или иным фондом.

Представленный список условий для обязательного предоставления аудиторского заключения не является закрытым и регламентируется федеральными законами Российской Федерации [5].

В отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов этой организации.

1.5 Этапы составления отчетности

Рассмотрев законодательство РФ и другие нормативные акты, мы делаем вывод, что для достижения актуальной и достоверной информации при составлении бухгалтерского отчета нужно соблюдать определенную последовательность и придерживаться методике составления отчетности. Можно выделить несколько этапов.

Сбор первичной бухгалтерской документации – на данном этапе подтверждается хозяйственная деятельность предприятия. Производится сверка данных аналитического и синтетического учета.

Затем проводится инвентаризация статей баланса. Данная операция необходима для консолидации полученных данных после сбора первичной документации и для уверенности в отсутствии пропущенных операций.

Проверка записей на счетах и исправление выявленных ошибок производится после учета операций по хозяйственной деятельности и перед закрытием счетов.

После закрытия счетов выявляем результат продажи (счет 90 «Продажи») и финансовый результат по прочим видам деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Остаток со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается, так как его нельзя оставлять, на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Последним этапом перед составлением годовой отчетности является проведение реформации баланса. Реформация баланса проводится после проведения всех операций.

Обязательное составление годового отчета будет проходить по всем необходимым правилам, если придерживаться данным шагам при его составлении.

2 Порядок составления годовой (финансовой) отчетности на примере организации

2.1 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в ООО «Витадент»

Рассматриваемое общество с ограниченной ответственностью «Витадент» действует с 05 сентября 2003 года. Основным видом деятельности компании является стоматологическая практика: терапевтические, ортопедические, хирургические услуги, а также услуги в области пародонтологии.

Бухгалтерский учет в ООО «Витадент» осуществляется главным бухгалтером, подчиненным генеральному директору организации. Все денежные и расчетные документы, финансовое и кредитные обязательства подписываются главным бухгалтером. Объектами бухгалтерского учета являются основные средства, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом организации, учетной политикой и законодательством РФ.

В соответствии с уставом компания ведет упрощенный бухгалтерский учет и составляет упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая включается в себя бухгалтерский баланс (Приложение А) и отчет о финансовых результатах (Приложение Б).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Витадент» проводится реформация баланса по данным 2018 года. Это последняя бухгалтерская операция, которая осуществляется последним днем года - 31 декабря. Главная цель реформации баланса – сформировать последнюю проводку года, а именно обнулить остаток по 99 счету, на котором в течение года накапливались данные о прибыли, и перенести эту сумму на 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса осуществляется в два этапа, проводки по реформации баланса представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по данным 2018 года