Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение.pdf

1.3 Классификация федеральных налогов с юридических лиц, сравнительная характеристика федеральных налогов с юридических лиц Российской Федерации и США 

Федеральный налог — это отдельная часть всей налоговой системы, функционирующей по всей России. Федеральный налог включает в себя все суммы, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также положения законодательных актов и нормативных актов, принятых распоряжений и постановлений [3].Федеральные налоги включают следующие платежи (рисунок 1):

Федеральные налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Акцизы

Водный налог

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Государственная

пошлина

Рисунок 1 – Виды налогов и сборов с юридических лиц в Российской Федерации

Источник: Налоговый Кодекс Российской Федерации (ст. 13) [3]

Экономическая деятельность современного государства осуществляется в широких масштабах и фактически трудно составить исчерпывающий перечень его экономических функций. Одной из функций государства является обеспечение эффективного производства общественных благ (англ. public goods), т. е. благ, доступ к которым имеют все индивиды. При этом хорошо функционирующая правовая система или макроэкономическая стабильность также может рассматриваться как общественные блага. Более строго общественные блага обычно определяются как блага, которыми коллективно пользуются все члены общества, вне зависимости от своего участия в их оплате. К общественным благам относятся: оборона, бесплатное образование и т. п.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Система налогообложения бизнеса в США представляет собой сложный комплекс правовых норм, собранных в главном фискальном законе страны – «Кодексе внутренних доходов США». Согласно закону, все юридические лица и частные предприниматели, зарегистрированные на территории США, обязаны платить налоги. Американская фискальная система предусматривает 3 уровня налогообложения [16] .

Американская фискальная система предусматривает 3 уровня налогообложения (рисунок 2):

Федеральные налоги

Налоги штатов

Местные налоги

Рисунок 2 - Уровни Американской фискальной системы

Источник: [16]

Федеральное налогообложение малого бизнеса и корпораций одинаково во всех штатах США. Но муниципальные налоги и налоги штатов устанавливаются местными властями и не должны противоречить федеральному законодательству [16].

Как правило, более высокие местные налоги объясняются повышенной экономической привлекательностью конкретного региона. Налоги для организаций, зарегистрированных в Нью-Йорке, выше, однако в этом штате покупательная способность населения тоже выше, а значит, и доходы местных компаний превышают среднестатистический уровень [6, с. 227].

Учитывая то, что основным фискальным принципом США является справедливое распределение налогового бремени среди компаний с низкими и высокими доходами, такое положение вещей воспринимается как рациональное и не подвергается критике. Богатые платят больше – бедные пользуются налоговыми льготами [16].

Налоговое законодательство США, если говорить о подоходном налоге, предоставляет множество преимуществ и возможностей для снижения налоговой базы. Этот механизм является сложным и направлен на справедливое перераспределение финансового бремени между налогоплательщиками с более высокой платежеспособностью и налогоплательщиками со слабой платежеспособностью. Подоходный налог является федеральным налогом, но также может взиматься в отдельных административных округах, но в гораздо меньшей степени, чем на федеральном уровне [8, с. 101]. Ниже приведена сравнительная таблица, позволяющая понять принципиальные отличия налоговой системы США и Российской Федерации.

Таблица 1

Сравнение налоговых систем США и Российской Федерации

Источник: [16] https://delen.ru/nalogi/nalogi-v-amerike-dlja-biznesa.html

Подоходный налог в США был признан одним из самых высоких в мире в 2019 году. Но благоприятный бизнес-климат позволяет компаниям строить эффективные и прибыльные бизнес-модели даже при жесткой фискальной политике [16].

Корпоративный подоходный налог рассчитывается на основе чистого дохода за вычетом законной выгоды. Важно отметить, что компания освобождается от уплаты этого налога в течение первых 3 лет своей деятельности и только взимает налог за 4-й год с федеральных, государственных и местных уровней [16].

Федеральные налоги на учреждения составляют основу доходной части федерального бюджета (так как они формируются из наиболее доходных источников), а также поддерживают финансовую стабильность региональных и местных бюджетов нижнего уровня. Экономическая сущность федеральных налогов с организаций также проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения [13, с. 47].

Грамотное использование налогового бюджетирования в стратегии предприятия, в частности в составе финансового плана, позволит избежать дефицита средств на дату налоговых платежей и сократить расходы по выплате всякого рода пеней и штрафов за просрочку налоговых отчислений. Кроме того, финансовый бюджет позволит предприятию взглянуть на себя со стороны своих обязательств и источников их покрытия. Если предприятию недостает денежных средств и это зафиксировано в финансовом плане, то своевременный поиск источников позволит решить многие проблемы финансовой устойчивости предприятия.

Поэтому планирование налогов и платежей должно быть тесно связано с составлением планов доходов и расходов предприятия. Это обусловлено тем, что величины и сроки уплату многих налогов находятся в прямой зависимости от сумм доходов, их вида и сроков получения. Для планирования налога на добавленную стоимость, налогов с оборота, на прибыль и доходы достоверная информация о величинах доходных статей бюджета предприятия является основной исходной базой. С другой стороны, нельзя планировать доходную часть бюджету предприятия, не учитывая различные условия налогообложения по видам получаемых средств, например, ставок, предоставляемых льгот и т. д.

Поскольку источниками начисления налогов являются себестоимость продукции, ее цена и прибыль предприятия, постольку работы по составлению планов по налоговым платежам являются неотъемлемой частью процесса ценообразования на предприятии, планирования себестоимости, финансовых результатов и использования прибыли. Уровень цен отражает прямое воздействие на их величину налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, так как некоторые налоги (косвенные - налог на добавленную стоимость, акциз и др.) включаются в цену продукции (работ, услуг).

И обратная связь - установление конкретных цен на продукцию - зависит от условий налогообложения. При планировании цен следует учитывать все факторы, влияющие на величину налоговых обязательств предприятия.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Налоговую систему необходимо рассматривать как экономическое явление, изменяющееся и развивающееся вместе с развитием общества. В конкретном государстве и для определенного времени налоговая система - это совокупность налогов, сборов (пошлин), принципов, форм и методов их установления, взимания, изменения, отмены, а также налоговых органов, форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по составу и структуре налогов, способам их взимания, структуре и полномочиям налоговых органов и др. существенным условиям налогообложения. Основными факторами, влияющими на структуру налоговой системы, являются уровень экономического развития страны, общественно – экономическое устройство (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая доктрина, которая определяет роль налоговой системы (нейтральность или активное вмешательство в экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное государство).

Федеральные налоги с юридических лиц является обязательным для юридических лиц, установленным высшим законодательным органом государства, доходы которого зачисляются в федеральный бюджет или распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации.

2  Анализ налоговых поступлений федеральных налогов с юридических лиц в бюджетную систему Российской Федерации

2.1 Доходы федеральных бюджетов от федеральных налогов с юридических лиц

Итоги 2019 г., согласно официальным статистическим данным, в целом соответствуют прогнозам. Экономический рост замедлился до 1,3% (2,3% по итогам 2018 г.). Потребительская инфляция составила 4,5%, что обусловлено повышением НДС в начале года и смягчением денежно-кредитной политики во II полугодии. Стагнирует динамика инвестиций в основной капитал (+0,7%) и реальных располагаемых доходов населения (+0,8%). В 2019 г. по сравнению с предыдущим годом на 3,1% сократился внешнеторговый оборот, причем его снижение было обусловлено падением экспорта товаров на 7,7% [5].

Номинально доходы федерального бюджета выросли, но незначительно: с 19 454,9 млрд. руб. в 2018 г. до 20 187,2 млрд. руб. в 2019 г. Прирост доходов оказался меньше потребительской инфляции. Таким образом, в реальном выражении отмечается сокращение доходов на 0,7%.

Причиной является падение цен на нефть сорта «Юралс». Если в 2018 г. средняя цена нефти, используемая для расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), составила 69,7 долл. США за баррель, то по итогам 2019 г. она снизилась до 63,9 долл. США за баррель. Незначительное ослабление курса рубля чуть сгладило ситуацию, однако по итогам 2019 г. среднее значение налоговой ставки с учетом коэффициента Кц сократилось на 7,9%. Это привело к падению нефтегазовых доходов федерального бюджета [7].

Поступления НДПИ по углеводородному сырью сократились на 4,9% (рисунок 1). Более чем на 30% сократились доходы от вывозных таможенных пошлин на сырую нефть и товары, выработанные из нефти. Также снизились поступления от вывозных пошлин на природный газ [7].

Рисунок 1 - Доходы федерального бюджета в 2018-2019 гг., млрд руб.

Источник: [7]

Тем не менее, налоговые доходы федерального бюджета выросли на 2,4% в реальном выражении и по итогам 2019 г. составили 15 167,9 млрд руб. На 13,9% с поправкой на инфляцию выросли поступления налога на прибыль, а поступления налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, увеличились на 10,4% [6].

Расходы федерального бюджета также выросли, обогнав потребительскую инфляцию на 4,3%. Если по итогам 2018 г. расходы федерального бюджета составляли 16 712,9 млрд руб., то в 2019 г. объем расходов оценивался в 18 213,2 млрд руб.[5]

При снижении доходов федерального бюджета по отношению к ВВП доля налоговых доходов к ВВП по сравнению с 2018 г. увеличилась на 0,3 п.п., составив 13,9 % ВВП (рисунок 2). Рост налоговой компоненты доходов федерального бюджета определили: увеличение налоговых ставок, изменения структуры налоговой базы и повышения качества администрирования НДС и налога на прибыль организаций.

Рисунок 2 - Доходы федерального бюджета в % к ВВП

Источник: [7]

Уровень исполнения доходов федерального бюджета в 2019 г. по отношению к утвержденному в декабре 2019 г. объему его доходов составил 101%. В общем объеме доходов федерального бюджета за 2019 г. доля налоговых доходов составила 75,1%, увеличившись на 2,3 п.п. по сравнению с 2018 г. (в 2018 г. – 72,9%), доля неналоговых доходов — 24,9%.