Файл: Налоговая система Российской Федерации (Налоги: понятие, сущность, виды, функции).pdf

Налоговые доходы составляют 62,6% от общего объема доходов федерального бюджета. Основная доля приходится на налог на добавленную стоимость, который составляет 50,9% от общего объема налоговых поступлений в федеральный бюджет и 29,3% поступлений обеспечивает налог на добычу полезных ископаемых. В совокупности эти два налога формируют более 80% всего объема налоговых доходов бюджета.

Структура налоговых поступлений в 2017 году отражена на рис. 4.

Рис. 4. Структура доходов федерального бюджета в 2017 году^[36]

На основании рисунка 4 можно сделать вывод о том, что в 2017 году сохраняется сложившаяся структура налоговых доходов. Основными видами налоговых поступлений по-прежнему выступают косвенные налоги, которые в совокупности составляют 59,4%, однако можно отметить, что доля косвенных налогов увеличивается, поскольку в 2016 году они составляли 58,0% от общего объема налоговых доходов федерального бюджета.

Вторым значимым налоговым доходом выступают платежи за пользование природными ресурсами и прежде всего налог на добычу полезных ископаемых, причем его доля несколько снижается с 29,3% в 2016 году до 28,1% в 2017 году.

Структура налоговых поступлений в 2018 году изображена на рис. 5.

Рис. 5. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2018 году^[37]

Можно отметить, что и в 2018 году в качестве основного источника налоговых доходов выступает налог на добавленную стоимость, который формирует 52,4% от общей величины доходов, при этом его роль увеличивается, так как происходит рост и в относительном, и в абсолютном отношении.

Второе место по объему поступлений занимает налог на добычу полезных ископаемых, при этом он также увеличивается и в процентном и в абсолютном выражении. В целом можно отметить, что структура налоговых доходов остается достаточно стабильной.

3. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

3.1. Структура и динамика налоговых доходов бюджетов РФ за период с 2013 по 2018 гг.

В целях обеспечения сопоставимости информации, получение данных об общих объемах собранных на территориях доходах и оплаченных расходах в государстве формируется консолидированный бюджет.

Проведем анализ структуры консолидированного бюджета в разрезе видов поступлений (таблица 2).

Таблица 2 - Состав доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2013 – 2018 гг., в млрд. руб. ^[38]

Таким образом можно отметить, что доходы консолидированного бюджета ежегодно увеличиваются, наибольшую долю в доходах бюджета занимают ненефтегазовые доходы бюджета.

Таким образом можно отметить наметившуюся тенденцию по сокращению нефтегазовых доходов консолидированного бюджета, их доля снизилась в 2017 году по сравнению с 2013 годом на 10,7 процентных пункта, однако в 2018 году наблюдается небольшой роста на 2,7 процентных пункта. Такая тенденция была вызвана прежде всего снижением цен на нефть и газ и сокращением объемов их реализации на экспорт. Сложившаяся тенденция свидетельствует о росте независимости бюджета Российской Федерации от реализации нефтегазового сырья за пределы Российской Федерации.

Объем доходов консолидированного бюджета представлена в таблице 3.

Основными доходами являются консолидированного бюджета выступают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и можно отметить, что их доля в составе доходов увеличивается с 24,2% в 2013 году до 26,4% в 2018 году.

Таблица 3 - Объем ненефтегазовых доходов консолидированного бюджета РФ 2013 – 2018 гг. , в млрд. руб.^[39]

Среди налоговых доходов наибольший объем поступлений обеспечивает налог на добавленную стоимость, который формирует около 1/5 всей доходной части консолидированного бюджета. Его доля остается достаточно стабильной и колеблется в отдельные годы от 19,6% до 20,8%. Налог на прибыль организаций формирует от 11,9% до 13,9% ненефтегазовых доходов консолидированного бюджета. До 2017 года наблюдалось снижение доли данного налога на 2,0 процентных пункта, что было связано с финансовым кризисом в стране, однако можно отметить, что в 2018 году данный налог в структуре увеличился на 1,4 процентный пунт, что может свидетельствовать об оживлении предпринимательства в стране и получении положительного финансового результата субъектами хозяйствования. В отношении налога на доходы физических лиц можно отметить, что доля данного налога в структуре достаточно стабильна, около 13%.

Анализ происходящих изменений показывает, что увеличивается доля акцизов, если в 2013 году она составляла 4,9%, то в 2018 году возросла до 6,2%, что связано с проводимой в стране политикой, направленной на борьбу с табакокурением и потреблением алкоголя, предусматривающую индексацию ставок акцизов темпами, превышающими инфляцию.

Проведем анализ налоговых доходов в разрезе деления их на прямые и косвенные на основании данных консолидированного бюджета РФ (рис. 6).

Рис. 6. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2017 году^[40]

В разрезе видов налоговых доходов можно сделать вывод, что большая часть доходов формируется за счет прямых налогов, косвенное налогообложение составляет 31,3% от общего объема доходов.

Структура налоговых доходов в 2018 году представлена на рис. 7.

Рис. 7. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2018 году^[41]

В разрезе видов налоговых доходов можно сделать вывод, что большая часть доходов формируется за счет прямых налогов, косвенное налогообложение составляет 31,2% от общего объема доходов.

Однако в рамках федерального бюджета картина наблюдается несколько иная (рис. 8).

Рис. 8. Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2018 году^[42]

Таким образом в федеральном бюджете можно отметить, что основную долю доходов приносят именно косвенные налоги.

Из этого можно сделать вывод, что на уровне федерального бюджета происходит консолидация основных видов косвенных налогов.

Следовательно можно сделать вывод, что российский бюджет в основном пополняется за счет косвенных налогов и налогов на добычу полезных ископаемых, что говорит о высокой зависимости от экспорта природных ресурсов.

3.2. Резервы роста налоговых доходов федерального, регионального и местных бюджетов

В Бюджетных Посланиях Президента РФ неоднократно отмечалось, что для достижения макроэкономической стабильности необходимо обеспечить сбалансированность бюджетной системы путем повышения финансового обеспечения регионов и муниципалитетов.

В современной России многие регионы и муниципалитеты в необходимой мере не обеспечены соответствующими расходным обязательствам доходными источниками, что приводит к необходимости принятия ряда мер, направленных на обеспечение их финансовой устойчивости.

Так как налоги обеспечивают основные поступления, то решение задачи может осуществляться реформированием системы налогообложения. Насущность данной проблемы подтверждается тем фактом, что за последние 10 лет государственный долг регионов увеличился в 6 раз, причем около 25% всех долговых обязательств выражено в виде кредитов коммерческих банков, которые являются самыми дорогими в обслуживании. По итогам 2016 года консолидированные бюджеты субъектов РФ были исполнены с дефицитом 201 млрд. руб.^[43]

В качестве одного из существенных мероприятий, которые могут являться резервом роста налоговых доходов выступает упорядочивание налоговых льгот, отказ от неэффективных льгот. За счет налоговых льгот в 2016 году региональные бюджеты потеряли около 17% потенциально недополученных налоговых доходов. Большинство льгот было предоставлено по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и физических лиц). Никаких компенсаций регионы от предоставления федеральных налоговых льгот не получают. Правительством РФ принято решение не устанавливать дополнительные льготы по региональным и местным налогам, но и уже применяемые льготы. Введение новых льгот должно сопровождаться оценкой их эффективности и использоваться в течение ограниченного периода времени в зависимости от целей предоставления. Целесообразно было бы установить мораторий на введение новых налоговых льгот на 5 лет с проведением оценки эффективности уже существующих.

Для этого необходимо принять методику оценки эффективности налоговых льгот и при их установлении определить порядок расчета компенсации региональным и местным бюджетам выпадающих доходов.

Кроме этого в Российской Федерации сложилась тенденция существенной централизации налоговых доходов, а бюджетное выравнивание осуществляется путем предоставления межбюджетных трансфертов, при этом есть субъекты Российской Федерации которые получают трансферты в объеме более 80% собственных доходных источников, к ним относится Чеченская Республика, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Ингушетия.

Одним из способов повышения доходной части бюджета в этом случае выступает рассмотрение возможности закрепления в бюджетном законодательстве определенных видов налогов или нормативов отчислений по федеральным налогам за регионами, а более правильным представляется на наш взгляд определение повышенных нормативов отчислений от налогов дополнительно собранных на своей территории, по аналогии с НДФЛ, который может перераспределяться взамен дотаций. Это будет стимулировать регионы к наращиванию налоговой базы и в итоге положительный эффект будет наблюдаться как в региональном, так и в федеральном бюджете, за которые останется часть поступлений. В качестве таких налогов могут выступить отчисления от НДС или акцизов. Использование в качестве такого рычага налога на добычу полезных ископаемых представляется нецелесообразным, так как от усилий региональных властей не зависит залегание на их территории полезных ископаемых и вследствие этого преимущества получает не те регионы, в которые власти проводят активную политику по увеличению налоговых доходов, а те, на территории которых оказались запасы полезных ископаемых^[44].

Еще одним способом увеличения поступлений рассматривается возможность введения налога с продаж. Данный налог уже применялся на территории Российской Федерации в 1991 году, но в 1992 году он был заменен на налог на добавленную стоимость. Позже вследствие недостаточности средств бюджета он повторно вводился и просуществовал с 1998 года до 2004 года. Причем право на введение этого налога находилось в ведении региональных органов власти, которые практически повсеместно установили его на уровне максимальной ставки – 5%. С начала 2004 года данный налог был отменен, что привело к резкому падению доходов регионов и муниципалитетов, поскольку замены в виде других поступлений им выделено не было. В качестве одной из причин отказа от налога с продаж явились высокие затраты на налоговое администрирование по сравнению с величиной поступлений. Данная проблема в настоящее время решена за счет использования контрольно-кассовых машин нового образца.