Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность налогов, функции налогов и сборов).pdf

Введение

Принятие в России нового Налогового кодекса выявило ряд острых проблем, требующих решения в ближайшее время. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот на доходы физических лиц. Существующий подход к налогообложению граждан не изменил коренным образом имеющиеся недостатки законодательства.

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан.

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Налогообложение физических лиц чрезвычайно многообразно. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Целью данной работы является выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

К задачам следует отнести следующие:

- раскрыть налог на доходы физических лиц в экономической системе общества;

- исследовать порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- выявить пути совершенствования налога на доходы физических лиц.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1. Экономическая сущность налогов, функции налогов и сборов

Налоги на протяжении тысячелетий являлись основной статьей до-

ходной части государственных бюджетов. За это время менялось отно-

шение к ним, но их значение для бюджета государства только увеличи-

валось. Известны несколько высказываний в отношении налогов. Так,

Фома Аквинский считал, что налоги – это дозволенная форма грабежа.

В то же время основоположник теории налогообложения Адам Смит

говорил о том, что налоги для тех, кто их платит, признак не рабства, а

свободы. Известный французский просветитель Шарль Монтескье по-

лагал, что ничто не требует столько ума, как определение той доли, ко-

торую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

«В налогах, – по мнению К. Маркса, – воплощено экономически

выраженное существование государства». Эти мнения во многом про-

тиворечивы, но отражают разное отношение к налогам, которое сущест-

вовало всю историю развития налогообложения и имеет место в на-

стоящее время».

В соответствии с основными признаками налог неразрывно связан

с государством. Сущность его заключается в обеспечении государства

необходимыми средствами.

Налог – это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с

юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня.

Внутреннее содержание налогов проявляется через четыре важ-

нейших функции:

1) обеспечение финансирования государственных расходов – фис-

кальная функция;

2) государственное регулирование экономики – регулирующая

функция;

3) поддержание социального равновесия путем изменения соотно-

шения между доходами отдельных социальных групп в целях сглажи-

вания неравенства между ними – социальная функция;

4) контроль за соблюдением налогового законодательства – кон-

трольная функция.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она ха-

рактерна для всех государств во все периоды их существования и разви-

тия. Фискальная функция – это изъятие части доходов предприятий и

граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и

той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных

источников доходов.

С помощью реализации данной функции на практике формируются

государственные финансовые ресурсы и создаются материальные усло-

вия для функционирования государства. Основная задача выполнения

фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюдже-

тов всех уровней.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных ус-

ловиях антикризисного регулирования, активного воздействия государ-

ства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана

с распределением налоговых платежей между юридическими и физиче-

скими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом

и его территориальными образованиями. Через уровень налогового

бремени она позволяет регулировать доходы разных групп населения и

бизнеса. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и

систему налоговых платежей и сборов.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регули-

рующей функциями посредством условий взимания подоходного и по-

имущественного налогов.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируют-

ся средства, направляемые затем на решение экономических и социаль-

ных проблем, финансирование крупных межотраслевых, комплексных

целевых программ (научно-технических и др.).

Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев насе-

ления, при этом значительная их доля должна в виде социальной помо-

щи поступать к малоимущим слоям населения.

Контрольная функция имеет две составляющие:

– контроль своевременности и полноты налоговых поступлений в

бюджет – реализуется налоговыми органами государства через систему

налоговых проверок;

– сопоставление фактических налоговых поступлений с потребно-

стями государства в финансовых ресурсах, реализуется на государст-

венном уровне. На основании полученных результатов вносятся изме-

нения в налоговую систему государства. (Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова ; Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2016. – 156 с., ст. 37-56)

1.2 Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, тауншитов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – прямой, федеральный

налог. НДФЛ основной налог, уплачиваемый физическими лицами в

РФ. Порядок его исчисления и уплаты регламентирован гл. 23 НК РФ

«Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соот-

ветствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица:

– налоговые резиденты РФ в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ это

физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не

менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ,

но получающие доходы в РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ под физическими лицами следует понимать:

– граждан РФ;

– иностранных граждан;

– лиц без гражданства;

– индивидуальных предпринимателей (ИП).

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц

признается доход, полученный физическим лицом.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает все

доходы физического лица, полученные в денежной и натуральной фор-

ме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база для доходов физического лица – налогового рези-

дента РФ, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов),

определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению,

уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. В соот-

ветствии с п. 3 ст. 210 НК РФ отрицательная разница между суммой

доходов и суммой вычетов на следующий налоговый период не перено-

сится, исключение составляет имущественный налоговый вычет.

39

Для доходов физического лица, облагаемых по иным налоговым

ставкам, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих

налогообложению. Налоговые вычеты при этом не предоставляются. Если из заработной платы физического лица производятся удержа-

ния, то в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ такие удержания не умень-

шают налоговую базу НДФЛ.

При применении к доходам физического лица одной ставки НДФЛ

налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ определяется общая.

Если ставки налога на доходы физических лиц разные, то следует от-

дельно определять налоговые базы.

В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется в

рублях с округлением по математическим правилам.

Налоговый период. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым

периодом признается календарный год. Отчетных периодов по НДФЛ